此題中的存貨不是扣除減值準(zhǔn)備的金額嗎？為什么？

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• Z同學(xué)
  資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金可以作為稅前扣除嗎？
  • 趙老師
    不可以
    所得稅實(shí)施條例第55條有這樣的規(guī)定
    所得稅法，關(guān)于稅前扣除的范圍規(guī)定，沒(méi)有包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。
• W同學(xué)
  資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金可以作為稅前扣除嗎？
  • 方老師
    呵呵，這是一個(gè)棘手問(wèn)題
    可不可以關(guān)鍵在于準(zhǔn)備金合不合有關(guān)規(guī)范與范圍，關(guān)鍵在于跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)溝通獲得批準(zhǔn)了
    企業(yè)按會(huì)計(jì)制度提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并沒(méi)有錯(cuò)，但是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作納稅調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度計(jì)提的，但是不得稅前扣除的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，都應(yīng)該比照上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣，企業(yè)才能在準(zhǔn)確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，又不至于違背國(guó)家的稅收政策
    而在企業(yè)所得稅法中十條（七）項(xiàng)中經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，那是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或者虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。原企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例允許在稅前扣除，其他的準(zhǔn)備金，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金均不得在稅前扣除。
    原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分合理。
    企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或者減值準(zhǔn)備，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和確定性的原則。
    企業(yè)所提取的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，才允許稅前扣除，否則一律不得扣除。
    企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條三款規(guī)定，除（企業(yè)所得稅暫行條例）條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，明確排除了上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅前扣除可能。
    《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條就規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。可見(jiàn)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金（商業(yè)流通企業(yè)）還是可以在稅前扣除的。
• 琳同學(xué)
  不懂為什么還需計(jì)算存貨減值準(zhǔn)備？題上不是已經(jīng)告訴了計(jì)提減值準(zhǔn)備了嗎
  • 潘老師
    你好，出售甲400件，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)360*1/3=120 余成本800。跌價(jià)準(zhǔn)備240
  • 琳同學(xué)
    期末存貨的可變現(xiàn)凈值是 800*（0.26-0.005=）204 發(fā)生減值是240-206=36
  • 潘老師
    出售甲400件，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)30*1/3=1 余成本360*2/3=240，跌價(jià)準(zhǔn)備30-10=20
  • 琳同學(xué)
    補(bǔ)提金額的計(jì)算是36-20=16
  • 潘老師
    題目原來(lái)有減值，但是月末減值不夠，需要補(bǔ)提部分