時任財政部部長金人慶于2006年2月15日簽署財政部令，公布經(jīng)修訂的《企業(yè)會計準則》，自2007年1月1日起施行，2014年7月23日對《企業(yè)會計準則——基本準則》進行修改等。這套企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則更加趨同，是中國企業(yè)會計準則發(fā)展的里程碑。這標志著我國會計界從計劃經(jīng)濟時代的“蘇聯(lián)”會計模式，轉(zhuǎn)變到了與國際資本市場要求相匹配的及與國際財務(wù)報告準則趨同的市場經(jīng)濟時代的國際會計模式，從一個側(cè)面反映了我國經(jīng)濟的發(fā)展和政府監(jiān)管當(dāng)局對企業(yè)財務(wù)報告自律和社會監(jiān)督的決心與信心。國務(wù)院前總理朱镕基曾為國家會計學(xué)院題詞：“不做假賬”。要真正做到這一點，除了道德、法律的約束外，還需要會計專業(yè)判斷標準的建設(shè)與完善。健康、健全的會計制度對中國未來經(jīng)濟的發(fā)展具有重大意義。
 
經(jīng)濟發(fā)展的動力之一是資本投入。資本是有價格的，資本的有效配置通過資本的價格決定其運作方式。資本的價格由投資者對其投資項目的風(fēng)險判斷而定。風(fēng)險高，投資的回報要求也高。透明可比的相關(guān)財務(wù)信息是解釋企業(yè)風(fēng)險的重要依據(jù)。高質(zhì)量的財務(wù)信息可以降低風(fēng)險的不確定性，提供比較基礎(chǔ)，促使資本更有效的配置，從而為經(jīng)濟長期發(fā)展提供動力。日本過去十多年經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)驗為我們提供了很好的歷史借鑒。日本的企業(yè)會計準則不要求公允價值計量，銀行和許多金融機構(gòu)的資產(chǎn)負債表中隱藏著許多減值資產(chǎn)，國際投資者對其沒有信心，拖了日本經(jīng)濟復(fù)蘇的后腿。
 
我想從會計準則對資產(chǎn)負債表及利潤表的計量及陳報影響談?wù)勎覍π聲嫓蕜t的認識。
 
資產(chǎn)負債表變臉
 
讓我們看看自《企業(yè)會計準則》2006年公布之日起20年后一家生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負債表，可能是這樣的，并將其和2006年生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負債表的會計科目所核算的內(nèi)容進行比較，通過列表的方式來看看二者的差異。
注：
 
①如果企業(yè)不選擇承擔(dān)相關(guān)的信用風(fēng)險，可以即時出售，例如債券化。
 
②即時生產(chǎn)體系要求零存貨管理，存貨是資金的浪費點。
 
③如果企業(yè)不選擇承擔(dān)由于科技進步而引發(fā)的技術(shù)過時風(fēng)險，企業(yè)可能選用租賃固定資產(chǎn)模式。
 
④避免其復(fù)雜性，暫且不討論，但原理與上相同。
 
⑤如果交易平臺是網(wǎng)上信用局，供貨商可能要求即時兌付，或由信用機構(gòu)代付，轉(zhuǎn)換為融資負債。
 
⑥可以由信用機構(gòu)處理，轉(zhuǎn)換為融資負債。
 
（資料來源：吳衛(wèi)軍研究成果）
 
從上述資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)可以看出，未來的資產(chǎn)負債表將更為簡化，逐漸集中于金融資產(chǎn)和金融負債。新的企業(yè)會計準則面對資產(chǎn)負債表的發(fā)展，在會計核算原則上，體現(xiàn)了下列重大趨勢。
 
1
 
從歷史成本會計走向市值會計
 
在新的會計準則下，大部分資產(chǎn)和負債項目的呈報都是基于公允價值的。可以看到，未來的資產(chǎn)中大部分集中于金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)在當(dāng)前的市場中都有公允價值，如果不以公允價值核算的話，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)負債表與現(xiàn)在的價值不相符的情況。傳統(tǒng)會計是走歷史成本道路的，對于公允價值與歷史成本的差別部分也不會進行會計調(diào)整，這是*5的區(qū)別。
 
市值會計用英文講是MarktoMarket，應(yīng)用市值會計有兩個挑戰(zhàn)。一個是MarktoManagement就是由管理層說了算。因為市值會計核算的標準和過程涉及許多判斷因素。公司的治理層及審計師必須有足夠的經(jīng)驗和能力向管理層說“不”。另一個挑戰(zhàn)是MarktoModel，如此可能使用錯誤的數(shù)量模型或參數(shù)。因為金融資產(chǎn)都要進行市值核算，在市值核算過程中，復(fù)雜的金融產(chǎn)品需要數(shù)量模型來量化處理。如果模型中系統(tǒng)的設(shè)計、參數(shù)的設(shè)定做得不好，將會對結(jié)果造成很大的不良影響。國外有些公司以前在年底之前的幾筆交易都是自己和自己做的，作出一個很好的價錢，然后系統(tǒng)就認為這是市場的價錢，其實不是的。
 
2
 
管理層的意圖成為會計核算的標準
 
管理層在做一件事情的時候就必須把目的定下來，會計按照這個目的來做賬。有的企業(yè)買了許多金融債券，如果價格上去了，管理層就說買進的目的是為了短期賣出的，上漲的價錢就按公允價值核算進入了利潤表。但是如果價格下跌了，管理層就說買進的目的是為了長期持有的，不將公允價值損失計入利潤表。
 
應(yīng)該認識到，很多時候，會計報表失當(dāng)是不能責(zé)怪會計人員的，而是因為管理層的意圖影響了會計的核算。
 
3
 
杜絕表外科目
 
在資本市場上，兩套賬是行不通的。表外科目和賬外資產(chǎn)是不同性質(zhì)的問題。小金庫是賬外資產(chǎn)，國內(nèi)和國際會計準則都不允許將企業(yè)的資產(chǎn)掛在賬外。表外科目主要是指一些用于信用承諾、買賣衍生產(chǎn)品的賬戶。對于這些科目，新會計準則的要求是進行公允價值核算，把本來在表外記錄的承諾合同的價值通過公允價值計量納入資產(chǎn)負債表中。
 
越來越復(fù)雜的利潤表
 
我們再來討論一下自《企業(yè)會計準則》2006年公布之日起20年后的利潤表。我個人預(yù)期在資產(chǎn)負債表簡化和集中于金融資產(chǎn)和金融負債的同時，利潤表會越來越復(fù)雜。表達利潤表的*4公式如下。

新會計準則在利潤表核算方面的要求體現(xiàn)在以下的幾點。
 
1.利潤表是多維和多角度的（要素i,j,k）。如今企業(yè)向投資者僅呈報一張傳統(tǒng)的利潤表是顯然不夠的。例如，企業(yè)需要從其競爭的國家、面對的市場份額對象和不同的產(chǎn)品組合披露地區(qū)、客戶和產(chǎn)品分部報告。這是披露與組合管理、戰(zhàn)略方向有關(guān)的業(yè)務(wù)信息。
 
2.時間線（要素t）。過去的利潤表是歷史的，即過去一年的經(jīng)營成果。現(xiàn)在的利潤反映未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流依賴產(chǎn)品的生命周期，在不同的時間段為企業(yè)帶來利潤，企業(yè)通過a1估計和判斷，將未來的價值折現(xiàn)成現(xiàn)值。隨著時間的變化，這種折現(xiàn)值在變化，變化的金額就是該時期的利潤。
 
過去市場的交易都是即期的。釀酒公司明年需要的小麥要等到明年麥收后才能采購囤積為存貨。今天，企業(yè)可以在期貨市場上購買3年后、5年后的小麥。企業(yè)的競爭時間線從1年拉長到3年、5年，甚至更長。所以，相應(yīng)的會計已從昨天的會計變成今天的會計、明天的會計。
 
3.資金成本（要素r）和時間線（要素t）的復(fù)合影響。資金成本將是決定企業(yè)能否盈利非常重要的因素。要特別注意的是當(dāng)要素r和要素t（特別是延長了的時間線）復(fù)合在一起時，利潤表的波動性就可能十分巨大。另外，如何區(qū)分企業(yè)的核心利潤和財務(wù)利潤（即與公司營運不一定有關(guān)的“公允價值變動”），將是投資者關(guān)心的十分重要的內(nèi)容。
 
因而，新準則要求從兩個方面披露與資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)的資金成本和時間線兩個要素的內(nèi)容，從而更加清晰地判斷和分析企業(yè)的核心競爭力。這兩個方面是：
 
（1）披露資產(chǎn)負債表，特別是金融資產(chǎn)和金融負債的到期日結(jié)構(gòu)；
 
（2）披露金融資產(chǎn)和金融負債的孳息利率和付息利率及其重新定價的時間段。
 
4.大量的風(fēng)險信息披露。財務(wù)信息是歷史的，過去的。新的會計準則披露更多是向前看的風(fēng)險信息。
 
JP摩根的管理層利用一份特殊的管理報告對企業(yè)的總體風(fēng)險進行監(jiān)控，摩根人稱“4點15分報告”。這份報告指的是每一個營業(yè)日的4點15分，摩根將其全球的金融資產(chǎn)/負債及各類賬外合同風(fēng)險之敞口匯總起來，利用對金融市場風(fēng)險的價格要素的變動在一定置信區(qū)間上的科學(xué)估算，來測算企業(yè)總體的風(fēng)險損失潛在金額。如果這個金額在企業(yè)的風(fēng)險忍受度內(nèi)，那么摩根的風(fēng)險執(zhí)行官會發(fā)出“綠燈”信號，管理層可以下班回家。如果這個風(fēng)險額超出了摩根的風(fēng)險忍受度，那么摩根的風(fēng)險執(zhí)行官有權(quán)將超過風(fēng)險忍受度的市場敞口及盤位估出，或購買衍生產(chǎn)品對沖此類風(fēng)險。屆時，某些金融工具在紐約已收市，這類風(fēng)險管理的交易單也會及時轉(zhuǎn)移去摩根東京、悉尼、香港或倫敦的辦事處處理。
 
讓我們將企業(yè)的經(jīng)營放到時間線上去衡量。傳統(tǒng)的財務(wù)報表將企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動記載下來，向信息的使用者（這里是指企業(yè)管理人員）提供決策所用的信息。然而這些信息均已是歷史的信息、滯后的信息，它們只可能告訴使用者過往已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事件及這些歷史事件的經(jīng)濟及財務(wù)后果。對于企業(yè)的管理者來說，這些歷史信息固然重要，但是真正讓他們夜不能寐的問題是——明天會怎樣？
 
風(fēng)險管理信息披露要回答的正是這個前瞻性的問題。它要解決在任何一個時點上，企業(yè)面對什么風(fēng)險，這些風(fēng)險在未來的時間線上會給企業(yè)帶來什么機會，或會給企業(yè)造成什么程度的損失。披露向前看的風(fēng)險信息有助于投資者估測其投資風(fēng)險，是資本市場有效性的基石。我想，用JP摩根創(chuàng)造的風(fēng)險價值的概念來解釋新會計準則在這方面的要求是最恰當(dāng)不過的。
 
會計是越來越復(fù)雜了。我相信當(dāng)時很多會計專業(yè)出生的人士也將看不懂新準則下的會計報表。現(xiàn)如今的情形正如我當(dāng)年所認為，面對許多復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會計處理也十分復(fù)雜。這是經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，會計準則需要與時俱進。或許一度，在寬大、莊嚴、深沉的董事會會議室中，對會計信息質(zhì)量負有治理監(jiān)管責(zé)任的董事會成員曾發(fā)自肺腑地問，會計是藝術(shù)，還是科學(xué)？藝術(shù)和科學(xué)有許多不同點，但*5的相同點是“真實是美麗的”。會計必須要公允地反映經(jīng)濟事實?；蛟S這就是新會計準則的規(guī)范點。