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多稅率的弊端“低征高扣,高征低扣”是什么意思?能否舉例
老師給同學(xué)找了幾個(gè)案例哦~同學(xué)可以看下,了解一下尼~
愛(ài)思考(?°з°)-?的寶寶,你好
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào)),決定自今年7月1日起,在部分行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn),涉及以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。值得納稅人關(guān)注的是,該通知除試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施核定扣除辦法,不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外,扣除率也發(fā)生了重大變化,將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷(xiāo)售時(shí)貨物的適用稅率,即納稅人銷(xiāo)售的貨物適用13%稅率的,則扣除率為13%,納稅人銷(xiāo)售的貨物適用17%稅率的,則扣除率為17%。
現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%,農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%,是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠稅率。以用農(nóng)產(chǎn)品為原料,生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例,如果原料扣除稅率為17%,則4%的優(yōu)惠就得以享受;如果原料扣除稅率為13%,就享受不到這種優(yōu)惠,相當(dāng)于上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去,使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。這就是常說(shuō)的“高征低扣”。
為了消除這種影響,財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件實(shí)施前,農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼的方式,允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證,按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,即以購(gòu)買(mǎi)價(jià)直接乘以13%的扣除率計(jì)算,而不是將購(gòu)買(mǎi)價(jià)按含稅貨物價(jià)稅分離后,乘以13%的適用稅率計(jì)算。以增加企業(yè)的增值稅扣除額,消除高征低扣對(duì)加工環(huán)節(jié)的稅收影響。當(dāng)然,消除高征低扣只是隱性財(cái)政補(bǔ)貼的對(duì)象之一,下面的案例能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。
案例1
某產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是100元/件,原料成本是65元/件。這里的原料成本進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)有兩種計(jì)算方法:第一,以適用稅率13%按含稅價(jià)格計(jì)算,每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為9.53元(100×17%-65÷1.13×13%);第二,以扣除率13%計(jì)算,每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為8.55元(100×17%-65×13%)。以年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算,用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可消除高征低扣產(chǎn)生的影響58.8萬(wàn)元[60萬(wàn)件×(9.53-8.55)×100%]。
從上例可以看出,隱性財(cái)政補(bǔ)貼的稅收政策,消除了一部分高征低扣對(duì)企業(yè)的稅收影響,但同時(shí)造成了另一種不合理的進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛現(xiàn)象,使得這種隱性財(cái)政補(bǔ)貼違背了立法的初衷。
仍以上述案例為例,如果該原料不是用來(lái)加工產(chǎn)品,而是直接用于銷(xiāo)售,并且是以原購(gòu)入價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售,銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)換算為不含稅價(jià)格,應(yīng)繳納增值稅額-0.97元(65÷1.13×13%-65×13%)。也以年銷(xiāo)售60萬(wàn)件產(chǎn)品計(jì)算,用扣除率13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,可產(chǎn)生進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛58.2萬(wàn)元(60萬(wàn)件×0.97×100%)。
由于購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷(xiāo)售,其扣除率和適用稅率是相同的,此時(shí)就不存在高征低扣現(xiàn)象。如果繼續(xù)采取隱性財(cái)政補(bǔ)貼,就出現(xiàn)了銷(xiāo)售利潤(rùn)較低時(shí),進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛的不合理現(xiàn)象,只有當(dāng)利潤(rùn)水平與隱性財(cái)政補(bǔ)貼相等的情況下,進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額才持平。因此,財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的出臺(tái),可以說(shuō)是對(duì)“高征低扣”及“進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛”現(xiàn)象的糾正。
案例2
某乳品加工企業(yè)2012年銷(xiāo)售10000噸乳品,實(shí)現(xiàn)收入5200萬(wàn)元,原材料單位消耗為1.196萬(wàn)元/噸,原材料平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4500元/噸(本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷(xiāo)售價(jià)格不同等因素,以投入產(chǎn)出法計(jì)算)。
1.假設(shè)該產(chǎn)品為動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁,適用稅率為13%。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.196×0.45×13%÷(1+13%)=619.17(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅增值稅=5200×13%-619.17=56.83(萬(wàn)元)。
2.假設(shè)該產(chǎn)品為鮮奶加工的奶制品,適用稅率為17%。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×1.196×0.45×17%÷(1+17%)=782(萬(wàn)元)。
應(yīng)納稅增值稅=5200×17%-782=102(萬(wàn)元)。
通過(guò)上述案例可以發(fā)現(xiàn),根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定,銷(xiāo)售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物,進(jìn)項(xiàng)稅額是“高征高扣、低征低扣”,產(chǎn)生的稅負(fù)差比較合理,高稅率貨物承擔(dān)高稅負(fù),低稅率貨物承擔(dān)低稅負(fù),不存在稅收負(fù)擔(dān)扭曲現(xiàn)象。如果再以財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件實(shí)施前稅法規(guī)定的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,看看兩種不同稅率乳品的稅負(fù)情況。
首先,按13%扣除率計(jì)算出當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為699.66萬(wàn)元(10000×1.196×0.45×13%),再對(duì)兩種適用稅率的乳品產(chǎn)生的增值應(yīng)納稅額進(jìn)行比較。適用稅率為13%的乳品,其適用稅率與扣除率一致,如果再進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼,則可形成進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額倒掛,應(yīng)納增值稅-23.66萬(wàn)元(5200×13%-699.66);適用稅率為17%的奶制品,適用稅率高于扣除率,此時(shí)進(jìn)行隱性財(cái)政補(bǔ)貼,則可實(shí)現(xiàn)立法的初衷,應(yīng)納增值稅為184.34萬(wàn)元(5200×17%-699.66)。
其次,將上述計(jì)算結(jié)果和財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較,原辦法對(duì)適用稅率與扣除率一致的乳品補(bǔ)貼有點(diǎn)“過(guò)頭”,使得已經(jīng)產(chǎn)生法定增值額56.83萬(wàn)元的乳品,不僅征不到稅,還要對(duì)其隱性補(bǔ)貼-23.66萬(wàn)元;而對(duì)適用稅率高于扣除率的乳品則補(bǔ)貼不足,產(chǎn)生多征82.34萬(wàn)元(184.34-102)稅款的現(xiàn)象。因此,財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的出臺(tái),對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行了扭轉(zhuǎn),根據(jù)銷(xiāo)售貨物的適用稅率決定購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣率,解決了長(zhǎng)期以來(lái)高征低扣的不合理現(xiàn)象。
希望老師的解答能夠幫助到你!
快考試了,要堅(jiān)持住哦~一定會(huì)取得好成績(jī)吶~~
皂腳是什么東西?...
怎么是13%...
老師你好...
干草不是應(yīng)該沒(méi)有加工過(guò)的嗎??...
采用標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)不是13%嗎?...
不明白解題思路里面的450x36稅率,還有33.6是怎么算出...
考試時(shí)稅率11%,0.025會(huì)給嗎?...
綜合題中購(gòu)買(mǎi)原木稅率為什么是10%?...
老師,這個(gè)加工成的卷煙需要按13%基本稅率叫增值稅嗎?...
這個(gè)卷煙復(fù)合計(jì)稅的稅率要背嗎...
中級(jí)會(huì)計(jì)師考試通過(guò)率低只是因?yàn)榭荚囯y嗎?中級(jí)會(huì)計(jì)師考試是有一定難度的,但是考試通過(guò)與否很大一部分決定權(quán)在考生自己手中??荚囯y度是因人而異的,通過(guò)率低不僅是因?yàn)榭荚囯y,還有以下因素影響。
不定項(xiàng)選擇題:全部選對(duì)得滿分,少選得相應(yīng)分值,多選、錯(cuò)選、不選均不得分。
在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的時(shí)候,要養(yǎng)成溫故而知新的習(xí)慣,不要撿了“芝麻”忘了“西瓜”,定期對(duì)前面的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行復(fù)習(xí),時(shí)間長(zhǎng)了不及時(shí)回顧就容易忘記,所以需要不斷的加強(qiáng)記憶。
中級(jí)會(huì)計(jì)考試倒計(jì)時(shí)兩個(gè)月了,不知道大家都準(zhǔn)備的怎么樣了,想要考過(guò)這3科,準(zhǔn)備好備考資料再找到正確的學(xué)習(xí)方法,高效備考突破60+沒(méi)問(wèn)題!
2022年CFA考試通過(guò)率是多少?下一次考試是什么時(shí)候?去年的CFA考試經(jīng)歷大幅度下降之后迎來(lái)的回升,讓許多考生長(zhǎng)舒一口氣。其實(shí)高頓君想說(shuō)的是不管考試通過(guò)率怎么變化,CFA考試的難度是擺著的,只有認(rèn)真準(zhǔn)備才能通過(guò),同時(shí) 2021年對(duì)于CFA考生來(lái)說(shuō)是不太有好的一年,先有考試機(jī)考改革,后是一級(jí)整體考試通過(guò)率大幅度下降,從此前的40%左右下降至20%,甚至在7月的時(shí)候創(chuàng)下最低的記錄22%。 在2022年情況似乎發(fā)生了好轉(zhuǎn),4月份發(fā)布最新的CFA二級(jí)考試通過(guò)率44%可以說(shuō)明CFA二級(jí)全球通過(guò)率已經(jīng)回到了筆試時(shí)代的正常范圍。CFA考試通過(guò)率其實(shí)一直都不能代表實(shí)際的考試難度,并不意味著今年報(bào)考CFA要比去年簡(jiǎn)單,為什么這么說(shuō)呢?請(qǐng)看下列具體原因 理由有三個(gè): 1、去年一些考區(qū)因?yàn)橐咔樵驅(qū)掖瓮七t或者取消考試,導(dǎo)致積壓了部分CFAer未能上岸。 2、CF
教師回復(fù): 熱愛(ài)思考的同學(xué)你好吖~ 賬載金額根據(jù)應(yīng)付職工薪酬-工資科目的貸方實(shí)際發(fā)放額根據(jù)應(yīng)付職工薪酬-工資科目的借方稅收金額就是稅法上允許扣除的金額,一般和實(shí)際發(fā)放額一致。老師這樣講同學(xué)可以理解嗎,預(yù)祝同學(xué)考試順利哦~
教師回復(fù): 認(rèn)真的同學(xué),兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資,是說(shuō)兼職律師與律師事務(wù)所存在雇傭關(guān)系喲,任職受雇,取得的是按“工資薪金所得”計(jì)稅喲如果是兼職律師自己直接收取客戶(hù)的律師服務(wù)費(fèi),是獨(dú)立的個(gè)體,不存在任職受雇關(guān)系,那就是“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅的喲希望以上解答可以幫助到你,預(yù)祝同學(xué)順利通過(guò)考試!
教師回復(fù): 勤奮的學(xué)員: 你好! 1類(lèi)入賬價(jià)值為:債權(quán)投資的初始入賬價(jià)值加上應(yīng)計(jì)利息、加上利息調(diào)整金額或者減去利息調(diào)整金額。減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;-----入賬價(jià)值=支付的價(jià)款-價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息(如有)。(這里支付的價(jià)款,包括資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的交易費(fèi)用) 2類(lèi)入賬價(jià)值為:取得時(shí)的公允價(jià)值+交易費(fèi)用-已宣告但尚未發(fā)放的利息或者股利------入賬價(jià)值=支付的價(jià)款-價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息(如有)。(這里支付的價(jià)款,包括資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的交易費(fèi)用) 3類(lèi)入賬價(jià)值是什么呢?-----入賬價(jià)值=支付的價(jià)款-交易費(fèi)用-價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息(如有)。 綜上:也就是說(shuō)針對(duì)入賬價(jià)值而言,都是要用支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息/已宣告但尚未方法的股利,不同的是交易費(fèi)的處理,前兩類(lèi)計(jì)入入賬價(jià)值中,通過(guò):利息調(diào)整這個(gè)明細(xì)科目呈現(xiàn)。第三類(lèi)通過(guò)不計(jì)入入賬價(jià)值中,通過(guò)投資收益科目核算。希望老師的解答能幫到你,不明白的歡迎隨時(shí)再跟老師交流哦~
教師回復(fù): 認(rèn)真的小羽同學(xué),你好~,如果工和料都有,分開(kāi)核算,材料按13%,建筑服務(wù)按9%,如果沒(méi)有分開(kāi)核算就從高。希望老師的解答能幫助到你~
教師回復(fù): 勤奮的同學(xué)你好:權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值就是未來(lái)股利的現(xiàn)值,企業(yè)價(jià)值分析法下,假設(shè)凈利潤(rùn)全部分配,所以股利=凈利潤(rùn)。而且假設(shè)息稅前利潤(rùn)是不變的,即凈利潤(rùn)不變,符合永續(xù)年金的形式,所以?xún)衾麧?rùn)折現(xiàn)就相當(dāng)于是永續(xù)年金計(jì)算現(xiàn)值,那么就直接用凈利潤(rùn)除以折現(xiàn)率就行了。所以,權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值=凈利潤(rùn)/權(quán)益資本成本,權(quán)益資本成本就是折現(xiàn)率。祝學(xué)習(xí)愉快,如有疑問(wèn)歡迎再交流呀,加油ヾ(?°?°?)??