離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于福利費開支范圍，計入福利費且福利費不超工資總額14%，允許稅前扣除嗎？

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• 舊同學
  財企（2009）242號文件職工福利費范圍包括了離退休人員統(tǒng)籌外費用，那么給退休人員發(fā)放的補助及慰問費屬于這個統(tǒng)籌外費用嗎？
  • 郭老師
    離退休人員統(tǒng)籌外補助是不能在稅前扣除的?！　∝斊骩2009]242號第一條第四款明確規(guī)定：“離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用”屬于福利費，“企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄嶋H上，該文件是對國稅函[2009]3號文的補充。雖然財企[2009]242號是針對財務、會計核算的規(guī)范性文件，但它符合《中華人民共和國企業(yè)所得法》第二十條“本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”這一條款，且并不與稅收法律、法規(guī)相沖突。 因此，根據(jù)稅法規(guī)定向離退休人員發(fā)放的補助不能作為工資進行稅前扣除，但應能并計計入福利費按14%的限額進行稅前扣除。
• 鋒同學
  老師，離退休人員的留用工資屬于福利費，可以稅前限額扣除，那離退休人員工資又是怎么理解？
  • 夏老師
    企業(yè)所得稅法實施條例第二十七企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；稅總辦函「2014」652號一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
• L同學
  發(fā)給退休人員統(tǒng)籌外費用能否作為福利費列支
  • 劉老師
    問：公司給退休人員發(fā)放的醫(yī)藥費、住房補貼、物業(yè)服務費補貼等，會計上計入福利費，能否作為職工福利費稅前扣除? 　　答：《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009] 242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年全)、補充醫(yī)療保險費及住房公積全以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利： 　　...... 　　(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企〔2009〕117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪全及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三項關于職工福利費扣除問題規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容: 　　(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪全、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親可段路費等。 　　參考:《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號)第一條關于離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定;與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出;不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　2014年財政部修訂的《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》:對原企業(yè)會計準則第9號進行了全面的擴充，其中明確了對退休人員統(tǒng)籌外費用等設定受益計劃義務的計提要求。 　　根據(jù)上述規(guī)定，向離退休人員支付的統(tǒng)籌外費用，在會計核算時可記入“應付職工薪酬一一職工福利費”。但其不屬于可以在稅前扣除的職工福利費范圍，不得作為職工福利費在稅前扣除。