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境外上市的企業(yè)股權(quán)激勵如何扣繳個稅

2021-10-14 財務(wù) 649人瀏覽
老師回答
集團用境外上市公司的股票直接對中國的高管進行股權(quán)激勵,那么需要按照財稅[2005]35 號及國稅函[2006]902 號的規(guī)定,在行權(quán)日按照工資薪金來處理。

根據(jù)財稅[2009]5 號文第一條的規(guī)定,對于個人從上市公司(含境內(nèi)、外上市公司,下同)取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,比照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)的有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅。

需注意的是,根據(jù)財稅[2018]164 號的規(guī)定,在 2021 年 12 月 31 日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

__________

相關(guān)規(guī)定:

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]5 號)

一、對于個人從上市公司(含境內(nèi)、外上市公司,下同)取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,比照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)的有關(guān)規(guī)定,計算征收個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)

二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定

(一)員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時,除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。(二)員工行權(quán)時,其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得,應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

(三)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額,是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

(四)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902 號)

一、員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán),凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的,均應(yīng)按照財稅[2005]35 號文件進行稅務(wù)處理。

《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164 號)

二、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策

(一)居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵),符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35 號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]5 號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116 號)第四條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101 號)

第四條第(一)項規(guī)定的相關(guān)條件的,在 2021 年 12 月 31 日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

(二)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的,應(yīng)合并按本通知第二條第(一)項規(guī)定計算納稅。

(三)2022 年 1 月 1 日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。
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張曉萌

碩士

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