間接控制的子公司納入合并范圍按權(quán)益法計(jì)量么？

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• 無(wú)同學(xué)
  合并范圍內(nèi)子公司土地按公允價(jià)值計(jì)量，制作合并報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理？
  • S老師
    子公司破產(chǎn)清算母公司合并報(bào)表應(yīng)：
    一、子公司凈資產(chǎn)虧空超過(guò)股東投資的金額。這一問(wèn)題緣于母公司對(duì)資不抵債子公司的投資減記至零，導(dǎo)致母公司的長(zhǎng)期投資與子公司凈資產(chǎn)巨額虧空缺乏對(duì)應(yīng)關(guān)系。盡管《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求將資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司納入合并范圍，但具體如何處理子公司的超額虧損尚無(wú)明確規(guī)定，唯一涉及這方面的是財(cái)政部財(cái)會(huì)函(1999)10號(hào)《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》。按照該復(fù)函，在合并資不抵債子公司的報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”這一科目，以反映母公司尚未確認(rèn)的對(duì)子公司超額虧損的分擔(dān)額。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，“未確認(rèn)的投資損失”作為一個(gè)減項(xiàng)，列示于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之前在合并利潤(rùn)表上，“未確認(rèn)投資損失”作為一個(gè)加項(xiàng)，列示于“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目之后。對(duì)此規(guī)定持贊成意見(jiàn)的一種觀點(diǎn)(《合并會(huì)計(jì)報(bào)表研究》課題組，2001)認(rèn)為，應(yīng)分別設(shè)置“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”和“本年未確認(rèn)投資損失”來(lái)處理子公司的超額虧損，其中“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”作為合并股東權(quán)益的一個(gè)減項(xiàng)，“本年未確認(rèn)投資損失”則作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)。按照這種觀點(diǎn)，子公司的超額虧損并沒(méi)有納入合并報(bào)表，因?yàn)椤氨灸晡创_認(rèn)投資損失”作為合并利潤(rùn)表上的一個(gè)加項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)后必然增加合并未分配利潤(rùn)，與“累計(jì)未確認(rèn)投資損失”這一減項(xiàng)正好相互抵銷(xiāo)，合并股東權(quán)益并沒(méi)有因此受到子公司超額虧損的影響，合并凈利潤(rùn)也不會(huì)因子公司的超額虧損而減少。 不論是復(fù)函，還是上述觀點(diǎn)所提議的處理方法，實(shí)質(zhì)上都是基于“有限責(zé)任觀”，即根據(jù)《公司法》的規(guī)定，母公司只對(duì)子公司承擔(dān)有限責(zé)任，子公司虧空的凈資產(chǎn)無(wú)需由母公司承擔(dān)，因而在合并報(bào)表上不需要體現(xiàn)子公司的超額虧損。從個(gè)別主體的角度看，這種做法無(wú)可厚非，但從合并報(bào)表的角度看，這種做法顯然有悖于合并報(bào)表的編制目的。眾所周知，編制合并報(bào)表的目的，是為了反映企業(yè)集團(tuán)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既包括正資源和正業(yè)績(jī)，理所當(dāng)然地也包括負(fù)資源(凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))和負(fù)業(yè)績(jī)(凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù))。如果以有限責(zé)任為由，不將超額虧損反映在合并報(bào)表上，顯然有失公允，且極不穩(wěn)健，也容易誘導(dǎo)母公司向資不抵債的子公司“傾倒虧損”，據(jù)此夸大合并凈利潤(rùn)和合并凈資產(chǎn)。此外，合并報(bào)表本來(lái)就與“有限責(zé)任觀”格格不入，如果會(huì)計(jì)處理方法的選擇以“有限責(zé)任觀”作為至高無(wú)上的準(zhǔn)繩，那么，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則就毫無(wú)意義，合并報(bào)表也就沒(méi)有存在的必要。
    2.子公司的超額虧損到底應(yīng)歸屬于合并子公司少數(shù)股東的損失，有可能超過(guò)少數(shù)股東在該子公司的權(quán)益。超出金額以及歸屬于少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除非少數(shù)股東有義務(wù)且有能力予以彌補(bǔ)，均應(yīng)沖減多數(shù)股東權(quán)益。如果該子公司嗣后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股東吸收少數(shù)股東的虧損份額補(bǔ)齊之前，所有這類(lèi)利潤(rùn)均應(yīng)分?jǐn)偨o多數(shù)股東權(quán)益。 展開(kāi)
• E同學(xué)
  老師，D選項(xiàng)，甲公司作為母公司本身不是投資性主體，那不應(yīng)該把其控制的全部主體納入合并范圍嗎，而不是將乙公司間接控制的兩家子公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益吧？
  • 宋老師
    你好！乙公司是投資性主體，不合并子公司，那這兩家子公司自然也不需要合并到甲公司
• K同學(xué)
  哪些子公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍
  • R老師
    母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
    下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：
    (1)已宣告被清理整頓的原子公司
    (2)已宣告破產(chǎn)的原子公司
    (3)母公司不能控制的其他被投資單位。