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采取賒銷方式銷售貨物，貨物已發(fā)出涉及的財稅處理？

2021-01-28 財務 1079人瀏覽
老師回答
　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　由于貴司與客戶簽訂的賒銷合同中約定了收款日期，且尚未到約定的收款日，故，貴司12月份并沒有發(fā)生增值稅納稅義務，不確認銷項稅額。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條及第五條規(guī)定，客戶取得相關商品控制權時確認收入。由于貴司貨物已發(fā)出，客戶已取得商品控制權，故，貴司可以確認收入。又根據(jù)財會[2016]22號第一條第六項規(guī)定，會計上已確認相關收入（或利得）尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額通過“待轉銷項稅額”明細科目進行核算。故，賬務處理如下：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費-待轉銷項稅待增值稅納稅義務發(fā)生時，由“待轉銷項稅”轉入銷項稅額即可。

　　相關規(guī)定：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

　　第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

　　（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》

　　第四條企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

　　第五條當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時

　　確認收入：

　?。ㄒ唬┖贤鞣揭雅鷾试摵贤⒊兄Z將履行各自義務；

　?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

　?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉讓商品相關的支付條款；

　?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）

　　一、會計科目及專欄設置

　　（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
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張曉萌

碩士

高頓研究院

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