逆流交易怎么都調(diào)整被投資方的凈利潤呢？

關(guān)于調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在被投資單位取得凈利潤的時候，我們對凈利潤進行調(diào)整，第一個調(diào)公允價值，第二個是調(diào)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。調(diào)整公允的原因，是因為投資方按照公允價值將被投資單位買過來的，所以他在帳上面認(rèn)可的是（存貨）按照公允價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本（固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)）計提的折舊和攤銷。對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的時候，無論順流逆流都是先—總的內(nèi)部交易利潤+本年已經(jīng)實現(xiàn)的部分。這原理是什么呢？ （內(nèi)部交易，是不認(rèn)可的，所以要進行調(diào)減，已經(jīng)實現(xiàn)部分調(diào)增回來即可，有個問題就是順流交易，逆流交易怎么都調(diào)整被投資方的凈利潤呢）

夏同學(xué)
2021-03-03 19:59:05
閱讀量 1867
  • 崔老師 高頓財經(jīng)研究院老師
    幽默風(fēng)趣 通俗易懂 和藹可親 考點抓手
    高頓為您提供一對一解答服務(wù)，關(guān)于逆流交易怎么都調(diào)整被投資方的凈利潤呢？我的回答如下：

    勤奮的同學(xué)你好：

    同學(xué)分析的應(yīng)該是權(quán)益法下未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷事項吧~同學(xué)掌握地很好呢，而且也注意到順流和逆流交易都調(diào)整投資收益（即被投資方凈利潤）。

    順流和逆流交易都調(diào)整投資收益，是在投資方個別報表進行的，這可以理解為一種簡化操作，從而當(dāng)投資方有別的子公司（請注意不是被投資方，被投資方不納入投資方合并范圍），需要編制合并報表時，投資方需要在個別報表層面調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益的基礎(chǔ)上，編制抵銷分錄，使得會計處理更為完善。以下通過例子進行原理分析，希望幫助同學(xué)理解：

    例子假設(shè)條件如下：投資方持有被投資方20%股權(quán)。逆流交易例子：被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤3200，所發(fā)生的內(nèi)部交易為被投資方將成本為600的商品以1000銷售給投資方。順流交易下例子：被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤2000，所發(fā)生的內(nèi)部交易為投資方將成本為600的商品以1000銷售給被投資方。

    逆流交易下：1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，則個別報表層面，投資方確認(rèn)投資收益分錄為：借：長期股權(quán)投資 3200×20%   640 貸：投資收益                6402、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：借：投資收益 （1000-600）×20%  80 貸：長期股權(quán)投資            80兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。3、站在合并報表角度看（即按照實質(zhì)重于形式的要求），被投資方實際由兩部分構(gòu)成，一部分是持有80%股權(quán)的其他股東，一部分是持有20%股權(quán)的投資方自己。所以投資方和被投資方的內(nèi)部交易，有20%實際上是投資方和自己在做交易，這部分不是真實的交易，應(yīng)該考慮抵銷。上述兩筆分錄的投資收益金額無誤。但長期股權(quán)投資金額需要繼續(xù)調(diào)整，可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可，但是投資方實實在在的付出了對價，具體到題目，價值600×20%=120的資產(chǎn)，投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。這多付的80可以被理解為投資方增資了，從而需要增加長期股權(quán)投資80.另一方面，投資方取得的存貨，多記了80的金額，需要減記。綜合下來，就需要在合并報表層面編制分錄：借：長期股權(quán)投資 80 貸：存貨  80順流交易下：1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，則個別報表層面，投資方確認(rèn)投資收益分錄為（分錄1）：借：長期股權(quán)投資 2000×20%   400 貸：投資收益               4002、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（分錄2）：借：投資收益 （1000-600）×20%  80 貸：長期股權(quán)投資            80兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。3、站在合并報表角度看（即按照實質(zhì)重于形式的要求），上述分錄2的長期股權(quán)投資減記金額無誤，可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可，但是被投資方實實在在的付出了對價，具體到題目，價值600×20%=120的資產(chǎn)，被投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。這多付的80可以被理解為投資方減資了，從而需要減少長期股權(quán)投資80。同樣站在合并報表角度看，分錄2減記投資收益是不恰當(dāng)?shù)?，因為該筆順流交易相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部損益是在投資方利潤表體現(xiàn)的，被投資方的損益類科目并未受到影響，從而按照分錄1確認(rèn)投資收益即可。另一方面，投資方的銷貨交易，有（1000-600）×20%=80不被認(rèn)可為交易，從而需要調(diào)整20%的營業(yè)收入和營業(yè)成本，需要減記。綜合下來，就需要在合并報表層面編制調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 1000*20%  200貸：營業(yè)成本  600*20%   120   投資收益  80

    希望以上分析能夠幫助到同學(xué)，歡迎隨時提問~加油！


    以上是關(guān)于利潤,凈利潤相關(guān)問題的解答，希望對你有所幫助，如有其它疑問想快速被解答可在線咨詢或添加老師微信。
    2021-03-03 20:13:05
  • 收起
    夏同學(xué)學(xué)員追問
    很感謝老師的詳細(xì)講解，又感動又感激～我還需要消化消化。謝謝老師
    2021-03-03 20:28:28
  • 崔老師 高頓財經(jīng)研究院老師

    嗯好的， 也感謝同學(xué)的支持呢，歡迎隨時提問~祝同學(xué)學(xué)習(xí)愉快~加油~

    2021-03-03 20:30:37
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