現(xiàn)金流不影響收入的確認，收入確認的分錄怎么寫？

勤奮的同學你好，

1、收入和成本的確認，是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制，而合同雙方結(jié)算，影響的是現(xiàn)金流，從而，合同雙方何時結(jié)算、結(jié)算多少和收入成本的確認無直接對應(yīng)關(guān)系。另外，新收入準則引入了“合同資產(chǎn)”科目，它和應(yīng)收賬款的區(qū)別在于，合同資產(chǎn)核算的是已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了商品或服務(wù)，取得了收款權(quán)利，但是該項收款權(quán)利還取決于除了時間流逝之外其他的因素（比如還需要履行其他義務(wù)），而應(yīng)收賬款是無條件收款的權(quán)利。所以，在沒有結(jié)算之前，銷售方通常不能確認無條件收款的權(quán)利，從而需要借記合同資產(chǎn)科目，而不是應(yīng)收賬款科目：

借：合同資產(chǎn)　 　 　 　 　分錄（1）

　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時，按照確認的需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　 分錄（2）

　 　貸：合同履約成本

2、現(xiàn)在結(jié)算了，銷售方獲得了無條件收款權(quán)利，所以借記應(yīng)收賬款，那么貸記哪個科目呢。一般情況下，應(yīng)收賬款對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入，但是前面已經(jīng)確認收入了，所有就可以用合同負債科目代替，合同負債表示已經(jīng)收款或者取得收款權(quán)利，但是有關(guān)商品轉(zhuǎn)讓義務(wù)還沒有履行。

借：應(yīng)收賬款　 　 　分錄 （3）　 　

　 　貸：合同負債　 　

這種做法，可以理解為確認收入是確認收入，結(jié)算是結(jié)算，兩者分開核算。在對結(jié)算事項進行會計分錄編制的時候，先假設(shè)所有應(yīng)收賬款對應(yīng)的義務(wù)還沒有履行。

　 　 在期末比較分錄（1）和分錄（3）：

2.1　 如果分錄（1）中的合同資產(chǎn)大于分錄（3）中的合同負債，比如分錄（1）中的金額是120，分錄（3）中的金額是100，那么，有20雙方?jīng)]有結(jié)算。把這兩個分錄合并是什么效果呢？我們把合同資產(chǎn)減去合同負債以凈額列示（這兩個科目一個表示已經(jīng)履約后但還沒收到錢，一個表示已經(jīng)收到錢或取得無條件收款權(quán)但還沒履約，所以性質(zhì)相反，在同一個合同中，可以以凈額列示），就是：

　 　分錄（4）借：合同資產(chǎn)　 20

　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　應(yīng)收賬款　 100

　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 120

2.2 如果分錄（1）中的合同資產(chǎn)小于分錄（3）中的合同負債，比如分錄（1）中的金額是130，分錄（3）中的金額是160，那么，有30是雙方提前結(jié)算。把兩個分錄合并，合同負債減去合同資產(chǎn)以凈額列示，就是：

分錄（5）借：應(yīng)收賬款　 160

　 　 　 　 　 　 　 　 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 130

　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　合同負債　 　 　30

注意分錄（4）和分錄（5）并不是真正編制的分錄，而是為了演示分錄（1）和分錄（3）的共同效果。在分錄（4）的情況下，期末資產(chǎn)負債表就列示合同資產(chǎn)20，在分錄（5）的情況下，期末資產(chǎn)負債表就列示合同負債30。

另外，現(xiàn)金流收回的分錄，一般是借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。

3、由1、2可見，收入成本的確認和合同結(jié)算是分開編制會計分錄的，然后在期末，再比較合同資產(chǎn)和合同負債的余額，誰的余額大，就把誰列示到資產(chǎn)負債表中（按差額）。這樣，為了簡化核算，就以“合同結(jié)算”科目代替“合同資產(chǎn)””合同負債“科目。也就是準則指南中說的：”由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算” 科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進 行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。

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