成本法換算權(quán)益法時如果某同一控制由非同一控制轉(zhuǎn)變而來，編制合并報表時調(diào)整公不等于賬嗎？

其他回答

• 沒同學
  同一控制下，編制合并報表由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，需要追溯調(diào)整嗎？與非同一控制的區(qū)別是什么？
  • C老師
    三個問題一個一個來：
    同一控制下，編制合并報表由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，需要追溯調(diào)整嗎？
    不需要，因為同一控制下企業(yè)合并，在合并日需要調(diào)整母公司個別報表，將長投調(diào)整為母公司享有的子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額，具體是調(diào)整資本公積還是留存收益視情況而定，因此在合并日時點，長投與母公司享有的子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額兩者相等，無須追溯調(diào)整。
    
    與非同一控制的區(qū)別是什么？
    主要區(qū)別在于長投初始投資成本的計量，首先讓我們看母公司個別報表，上面提到了，同一控制，長投需要調(diào)整為母公司享有的子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額，而非同一控制，長投就是對價的公允價值；合并報表方面，簡單而言，同一控制沒有商譽且以子公司賬面價值作為基礎(chǔ)計算，非同一控制可能有正負商譽且以子公司合并日時點的公允價值作為基礎(chǔ)計算。
    
    如：同一控制下的兩企業(yè)，甲公司購買乙公司70%股權(quán)，乙公司在的母公司賬面價4000萬，而乙公司公允價為5000萬.在合并報表中需要追溯調(diào)整長投嗎？
    在這個案例中，第一步，母公司個別報表，不管購買乙公司70%股權(quán)付出的對價為多少，先將對乙公司的長投調(diào)整為2800萬（乙公司在的母公司賬面價4000萬，這句話我認為就是子公司賬面凈資產(chǎn)為4000萬元），與對價之間的差異先沖減資本公積，資本公積不足沖減留存收益；第二步，合并報表中，由于長投與甲享有的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額相等，所以無須追溯調(diào)整
• M同學
  同一控制下和非同一控制下，初始的時候，是不是根據(jù)控制情況下分 成本法和權(quán)益法，然后做合并報表的時候全部轉(zhuǎn)換成權(quán)益法？
  • 李老師
    你好，控制只分為同控和非同控，只用成本法核算。權(quán)益法核算是在重大影響下（未形成控制）。
  • M同學
    同控，非同控，都是根據(jù)否形成控制，確定核算是按成本還是按權(quán)益？ 然后合并報表的時候，不管是成本還是權(quán)益，都要轉(zhuǎn)換成權(quán)益？
  • 李老師
    是的，根據(jù)是否形成控制來判斷用成本法還是權(quán)益法，合并報表時，成本法要轉(zhuǎn)為權(quán)益法。
• 李同學
  為什么編制合并財務(wù)報表對非同一控制取得的子公司要從成本法調(diào)整到權(quán)益法？
  • 周老師
    按照準則規(guī)定，在對被投資單位實施控制的時候，按照成本法對長期股權(quán)投資進行核算，成本法的處理方法如下：
    1、取得時按照付出對價的公允價值確認長投的賬面價值
    2、被投資單位發(fā)放股利時，按實際收到的現(xiàn)金股利確認投資收益
    也就是說，成本法一旦確定長投了，長投的賬面價值就不變了
    但是，被投資單位由于盈利（或虧損），他的所有者權(quán)益是會變化的（留存收益增加）。這樣，母公司賬面上的長期股權(quán)投資就無法真正反映其在被投資單位所有者權(quán)益中占有的份額了。
    
    按照權(quán)益法
    1、按付出對價的公允價值與在被投資單位凈資產(chǎn)中占有的比例中較高者確認長投的賬面價值
    2、被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，無論是否發(fā)放現(xiàn)金股利，都要按照[（被投資單位實現(xiàn)凈利潤-發(fā)放現(xiàn)金股利）持股比例]，調(diào)增長投
    3、被投資虧損時，按照在被投資單位虧損中占有的比例，調(diào)減長投
    可以看到在權(quán)益法下，母公司長期股權(quán)投資真正反映了在被投資單位凈資產(chǎn)中占有比例。所以，調(diào)為權(quán)益法合并報表更為合理。