外幣衍生金融負(fù)債，匯率變動(dòng)進(jìn)入公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)嗎？

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• 二同學(xué)
  交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，為啥還計(jì)入其他綜合收益？
  • A老師
    這個(gè)規(guī)定是2017年修訂的22號(hào)準(zhǔn)則的第68條：
    第六十八條企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十二條和第二十六條規(guī)定將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
    （一）由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；
    （二）該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
    按照本條（一）規(guī)定對(duì)該金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響進(jìn)行處理會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響金額）計(jì)入當(dāng)期損益。
    案例：
    2×17 年 1 月 1 日，甲公司按面值發(fā)行 5 年期債券，面值為 500 000 000 元，票面 年利率為 5%每季度末付息，到期一次性還本。甲公司將該債券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
    假設(shè)甲公司發(fā)行該債券無(wú)其他交易費(fèi)用，該債券信用評(píng)級(jí)為 aaa 級(jí)，發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值等于 面值。甲公司采用 shibor 作為可觀察基準(zhǔn)利率，2×17 年 1 月 1 日，shibor 為 4%。2×17 年 12 月 31 日，評(píng)級(jí)公司將甲公司的信用評(píng)級(jí)下調(diào)為 a 級(jí)，該債券公允價(jià)值為 473 769 002 元，shibor 上升至 5%。假設(shè)除信用風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)之外的因素所導(dǎo)致的該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)金額均不重大。
    本例中，2×17 年 12 月 31 日，由甲公司自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所引起的該債券的公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)算如下：
    1. 2×17 年 1 月 1 日，該債券的內(nèi)含報(bào)酬率為 5%(發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值等于其面值，因此內(nèi)含 報(bào)酬率等于票面利率），期初可觀察基準(zhǔn)利率為 4%，則與該金融負(fù)債特定相關(guān)的部分為 1%。
    2. 2×l7 年 12 月 31 日，該債券未來(lái)合同現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率為 6%(1%+5%)。該債券合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 482 674 472 元。
    3. 2×17 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值與上述合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額為 8 905 470元（482 674 472 - 473 769 002)即為信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)金額。
• °同學(xué)
  交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。等到交易性金融資產(chǎn)出售日期，是將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)回“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值”變動(dòng)，還是轉(zhuǎn)入“投資收益”科目？
  • 蘇老師
    轉(zhuǎn)回投資收益科目。出手交易性金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款、結(jié)算備付金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
• C同學(xué)
  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括衍生金融資產(chǎn)嗎？
  • p老師
    金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具。
    　?。?）基礎(chǔ)金融工具?；A(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。
    　?。?）衍生工具。衍生工具是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
    　?、倨鋬r(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。
    　?、诓灰蟪跏純敉顿Y，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資。
    　?、墼谖磥?lái)某一日期結(jié)算。
    　　2.常見(jiàn)的衍生工具
    　　（1）期貨合約。期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定存將來(lái)某一特定時(shí)間和地點(diǎn)交割一定數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物商品或金融商品的標(biāo)準(zhǔn)化合約。
    　　（2）期權(quán)合約。期權(quán)合約是指合同的買(mǎi)方支付一定金額的款項(xiàng)后即可獲得的一種選擇權(quán)合同。目前，我們證券市場(chǎng)上推出的認(rèn)股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)，認(rèn)沽權(quán)證則屬于看跌期權(quán)。
    　?。?）遠(yuǎn)期合同。遠(yuǎn)期合同是指合同雙方約定在未來(lái)某一日期以約定價(jià)值，由買(mǎi)方向賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)某一數(shù)量的標(biāo)的項(xiàng)目的合同。
    　?。?）互換合同。互換合同是指合同雙方在未來(lái)某一期間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標(biāo)的項(xiàng)目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見(jiàn)。
    　　如果某項(xiàng)衍生工具不是作為有效套期關(guān)系中的套期工具（即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具），且其價(jià)值變動(dòng)的結(jié)果對(duì)持有該項(xiàng)衍生工具的企業(yè)來(lái)說(shuō)“有利可圖”，那么也應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。
    　　可見(jiàn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可能是衍生金融資產(chǎn)，也可能是非衍生金融資產(chǎn)。