兩個內(nèi)容好像不太一樣，都是存活未出售，在長投的權(quán)益法下，調(diào)整后凈利潤的算法不一樣，應(yīng)該按照哪種方式計

如圖兩個綠色標(biāo)記的內(nèi)容好像不太一樣，都是存活未出售，在長投的權(quán)益法下，調(diào)整后凈利潤的算法不一樣，應(yīng)該按照哪種方式計算呢？還請老師解惑，謝謝！

F同學(xué)
2021-04-13 11:08:21
閱讀量 358
  • 崔老師 高頓財經(jīng)研究院老師
    幽默風(fēng)趣 通俗易懂 和藹可親 考點抓手
    高頓為您提供一對一解答服務(wù)，關(guān)于兩個內(nèi)容好像不太一樣，都是存活未出售，在長投的權(quán)益法下，調(diào)整后凈利潤的算法不一樣，應(yīng)該按照哪種方式計我的回答如下：

    勤奮的同學(xué)你好，

    圖片一中的情形，是被投資方自身資產(chǎn)的公賬差，這種情況下，如果期末未出售，則不影響被投資方凈利潤，也不影響投資方的損益，所以直接按照被投資方凈利潤金額確認(rèn)投資收益。

    圖片二中，屬于投資方和被投資方直接的內(nèi)部交易，相關(guān)內(nèi)部交易資產(chǎn)未出售時，內(nèi)部交易損益未實現(xiàn)，被投資方的凈利潤包含了內(nèi)部交易的損益，就被視為虛增了，所以需要抵銷（個別報表中，通過長期股權(quán)投資和投資收益兩個科目來調(diào)整）。

    希望以上解答能幫助到你，歡迎隨時提問~加油！

        另外，圖片二中的內(nèi)部交易抵銷的原理，可參見以下分析：

        關(guān)于權(quán)益法下內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵銷的分析，假設(shè)條件如下：投資方持有被投資方20%股權(quán)。逆流交易下，被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤3200，所發(fā)生的內(nèi)部交易為被投資方將成本為600的商品以1000銷售給投資方。在順流交易下，被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤2000，所發(fā)生的內(nèi)部交易為投資方將成本為600的商品以1000銷售給被投資方。

    1. 逆流交易下：1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，則個別報表層面，投資方確認(rèn)投資收益分錄為：借：長期股權(quán)投資 3200×20%   640   貸：投資收益                6402、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益：借：投資收益 （1000-600）×20%  80   貸：長期股權(quán)投資            80兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。3、站在合并報表角度看（即按照實質(zhì)重于形式的要求），被投資方實際由兩部分構(gòu)成，一部分是持有80%股權(quán)的其他股東，一部分是持有20%股權(quán)的投資方自己。所以投資方和被投資方的內(nèi)部交易，有20%實際上是投資方和自己在做交易，這部分不是真實的交易，應(yīng)該考慮抵銷。上述兩筆分錄的投資收益金額無誤。但長期股權(quán)投資金額需要繼續(xù)調(diào)整，可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可，但是投資方實實在在的付出了對價，具體到題目，價值600×20%=120的資產(chǎn)，投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。這多付的80可以被理解為投資方增資了，從而需要增加長期股權(quán)投資80.另一方面，投資方取得的存貨，多記了80的金額，需要減記。綜合下來，就需要在合并報表層面編制分錄：借：長期股權(quán)投資 80  貸：存貨  80

    二、順流交易下：1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，則個別報表層面，投資方確認(rèn)投資收益分錄為（分錄1）：借：長期股權(quán)投資 2000×20%   400    貸：投資收益               4002、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（分錄2）：借：投資收益 （1000-600）×20%  80   貸：長期股權(quán)投資            80兩筆分錄合并，就是通常投資方個別報表中的分錄。3、站在合并報表角度看（即按照實質(zhì)重于形式的要求），上述分錄2的長期股權(quán)投資減記金額無誤，可以這樣理解：雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可，但是被投資方實實在在的付出了對價，具體到題目，價值600×20%=120的資產(chǎn)，被投資方付出了1000×20%=200的對價，多付了80。這多付的80可以被理解為投資方減資了，從而需要減少長期股權(quán)投資80。同樣站在合并報表角度看，分錄2減記投資收益是不恰當(dāng)?shù)?，因為該筆順流交易相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部損益是在投資方利潤表體現(xiàn)的，被投資方的損益類科目并未受到影響，從而按照分錄1確認(rèn)投資收益即可。另一方面，投資方的銷貨交易，有（1000-600）×20%=80不被認(rèn)可為交易，從而需要調(diào)整20%的營業(yè)收入和營業(yè)成本，需要減記。綜合下來，就需要在合并報表層面編制調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 1000*20%  200  貸：營業(yè)成本  600*20%   120       投資收益  80



    以上是關(guān)于利潤,凈利潤相關(guān)問題的解答，希望對你有所幫助，如有其它疑問想快速被解答可在線咨詢或添加老師微信。
    2021-04-13 12:22:44
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