確認：除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。計量：遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。
確認遞延所得稅負債的基本原則，對于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，除特殊交易或事項外，均應(yīng)確認為由應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。
例如，某企業(yè)于2006年12月1日購入某項設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用雙倍余額遞減法計列折舊。該設(shè)備取得成本為400萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。企業(yè)在200年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為40萬元，計稅時允許扣除的折舊額為80萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值360萬元(400-40)與其計稅基礎(chǔ)320萬元(400-80)的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異40萬元，假如企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,應(yīng)確認10萬元的遞延所得稅負債。
遞延所得稅負債的計量，確認遞延所得稅負債選擇的稅率，應(yīng)按照應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計量，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外。遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，對于可抵扣暫時性差異的影響額一般應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)（特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)）；對于應(yīng)納稅暫時性差異的影響額一般應(yīng)確認為遞延所得稅負債（特殊情況不確認遞延所得稅負債）。那么，遞延所得稅負債如何確認和計量呢？
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
1．確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則
根據(jù)謹慎性原則，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是，確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。
（1）確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整所得稅費用。一般情況下，例如資產(chǎn)計提減值準備、折舊、攤銷、金融資產(chǎn)公允價值變動等確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)整所得稅費用。
（2）確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整資本公積。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)該調(diào)整資本公積（其他資本公積）。
（3）確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整商譽。非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。
2．不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則初始確認成本就變了，違背了歷史成本原則，所以不能確認。
3．遞延所得稅資產(chǎn)的計量
（1）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)采用可抵扣差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。
（2）資產(chǎn)負債表日應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)進行復(fù)核，并可能調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)。①如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時記入所有者權(quán)益的，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加所得稅費用。②因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
（二）遞延所得稅負債的確認和計量
1．確認遞延所得稅負債的一般原則
根據(jù)謹慎性原則，除《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)注意的是，確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。（1）確認遞延所得稅負債的同時，一般調(diào)整所得稅費用。
（2）確認遞延所得稅負債的同時，調(diào)整資本公積。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認的遞延所得稅負債，應(yīng)該調(diào)整其他資本公積。
（3）確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整商譽。非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽。
2．不確認遞延所得稅負債的特殊情況
（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽，但按照稅法規(guī)定免稅合并不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，準則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債?？梢韵胂?，如果在這種情況下確認了商譽，則商譽增加；而商譽增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽，如此循環(huán)往復(fù)，不可窮盡。故商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。
（2）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負債不予確認。例如，融資租賃資產(chǎn)形成的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，不確認遞延所得稅負債。
（3）企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖。
①對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在準備長期持有的情況下，對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。
②對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相應(yīng)的所得稅影響。
③遞延所得稅負債的計量。遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。
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