對外捐贈會計分錄

2021-03-24 初級會計職稱 879人瀏覽

老師回答

不論企業(yè)對外捐贈何種形式的資產(chǎn)，一律作為損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。對外捐贈現(xiàn)金、銀行存款等：借：營業(yè)外支出，貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款；對外捐贈商品，按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出，貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。

對外捐贈

（一）增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加

1.捐贈現(xiàn)金、物品

（1）企業(yè)捐贈現(xiàn)金不涉及增值稅。

（2）捐贈物品：

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第一項。

2.捐贈服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

企業(yè)向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，不視同銷售。對應(yīng)的進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅

1.捐贈現(xiàn)金

（1）間接捐贈可全額扣除

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）第一條規(guī)定，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

（2）現(xiàn)金直接捐贈不得扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第五項規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出，因此企業(yè)直接向醫(yī)院捐贈現(xiàn)金不得扣除。

2.捐贈物品

（1）視同銷售

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，應(yīng)視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

（2）不論直接捐贈還是間接捐贈均全額扣除

通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

需要提醒注意的是，直接捐贈，捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜；間接捐贈，企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

個人所得稅

企業(yè)組織員工開展公益捐贈，機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

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