按賬戶的性質(zhì)劃分累計折舊賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，累計折舊賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，結構與一般資產(chǎn)賬戶的結構剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。
累計折舊指企業(yè)在報告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該指標按會計資產(chǎn)負債表中累計折舊項的期末數(shù)填列。
累積折舊的定義
“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其結構與一般資產(chǎn)賬戶的結構剛好相反，累計折舊是貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。累計折舊指企業(yè)在報告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該指標按會計“資產(chǎn)負債表”中“累計折舊”項的期末數(shù)填列。
累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備的區(qū)別
固定資產(chǎn)減值準備與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負債表內(nèi)容上看,“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項目,兩者互為補充。共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準備,還是提取折舊,都不同程度地體現(xiàn)了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的謹慎性原則。
性質(zhì)及目的不同
在實際工作中,人們往往認為累計折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值的減損,再對固定資產(chǎn)計提減值準備顯得多余和重復,其實,兩者在性質(zhì)上是不同的,目的也完全不一樣。累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預計可使用的期限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比,屬于成本的分配手段或分攤過程。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它可以從銷售收入中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)價值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關系不大,它可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,在實務中更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷。
由此可見,計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分攤,并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊,在一定程度上起到反映諸如技術進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用,但這并非折舊的主要作用,折舊也不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準備正是在對固定資產(chǎn)計提折舊的基礎上,以一種更靈活、更及時的方式,確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用性和相關性。因此,也有人認為,計提減值準備是對歷史成本的修正,反映了固定資產(chǎn)當前的價值,是一種資產(chǎn)計價的手段。
核算范圍不同
《企業(yè)會計準則———固定資產(chǎn)》規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。而對計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定是:企業(yè)應于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應當計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:①固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌,并且預計在近期內(nèi)不可能恢復;②企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;③同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;④固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等;⑤固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定;“企業(yè)應全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情形有:①長期閑置不用,在可預見的未來不會再使用,且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);②由于技術進步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn);③雖然固定資產(chǎn)尚可使用,但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);④已遭毀損,以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。”
由此可見,計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
核算時間不同
固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關的成本或當期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統(tǒng)性和關聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不作賬務處理。因此,不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。
計提方法不同
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變,可相應改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準備的計提,沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法,它主要是用于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。
計提基數(shù)不同
固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備,則應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復,則應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是:因計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
由此可見,固定資產(chǎn)原值、預計使用壽命、預計凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)賬面價值而言的,在期末按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量,對可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。而固定資產(chǎn)可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關信息確定的,不可事先確定?？梢?相對折舊而言,固定資產(chǎn)減值準備這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計提的固定資產(chǎn)減值準備金額具有不確定性。
納稅影響不同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費可以在稅前扣除,不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn),雖然會計上按配比原則允許計提折舊,但由于企業(yè)沒有支付任何代價,所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費用。《企業(yè)會計制度》在原有四項減值準備的基礎上,按照謹慎性原則,結合國際慣例,又新增了包括固定資產(chǎn)減值準備在內(nèi)的四項減值準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定:“在計算企業(yè)應納稅所得額時,存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、風險準備基金(包括投資風險準備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金都不得稅前扣除。”這就表明,無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認,以避免對所得稅產(chǎn)生沖擊?？梢?企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備是不得在稅前扣除的,它對所得稅數(shù)額沒有直接影響,但因為固定資產(chǎn)減值準備的提取會影響折舊額的變化,因此會形成納稅的時間性差異。
賬務處理不同
固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關,是經(jīng)常發(fā)生的,所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中,提取折舊時,借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“累記折舊”科目,在一般情況下不存在沖回問題。而固定資產(chǎn)減值準備的計提與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關聯(lián),導致減值的情形也并非經(jīng)常發(fā)生,因而計提減值準備時,借記“營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。在此后的期間,若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或部分消失,則應在相關制度規(guī)定的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。
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