大小企業(yè)會計準則的差異有哪些

相同方面

（一）制定依據(jù)相同

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。

（二）會計核算基礎(chǔ)工作的要求相同

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）會計核算的前提條件相同

《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》都要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。

（四）會計核算應(yīng)遵循的基本原則相同

《企業(yè)會計準則》總則第11條和《小企業(yè)會計準則》總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

（五）會計核算方法基本相同

1.會計科目設(shè)置基本相同?！镀髽I(yè)會計準則》設(shè)置了85個一級科目，《小企業(yè)會計準則》設(shè)置了60個一級科目，其中有58個一級科目與《企業(yè)會計準則》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。

2.會計核算方法基本相同。如資產(chǎn)計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，或以重組債權(quán)的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計提減值準備，并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認，費用的分類歸集，利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。

3.對外提供財務(wù)報告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”，同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計準則》要求在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。

不同方面

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計準則》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計準則》的適用范圍，按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

（二）會計科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》少設(shè)了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，因此可將《企業(yè)會計準則》中的部分科目進行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損溢；負債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計負債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補貼收入、以前年度損益調(diào)整。

（三）賬務(wù)處理不同

1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》中沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理。筆者認為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會計準則》中的資產(chǎn)負債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認為這是一種多余。

2.不計提長期資產(chǎn)減值準備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會計準則》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計準則》權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面：

第一，取得投資時不單獨核算股權(quán)投資差額。《小企業(yè)會計準則》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時，按實際支付的全部價款（扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷。

第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。”但在長期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理。由于《小企業(yè)會計準則》的長期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進行處理。

4.簡化了專門借款費用的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導(dǎo)致資本化金額夸大，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。

5.簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。

6.簡化了所得稅的賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)計算出當期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?？梢?，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映。這簡化了時間性差異的核算。

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡化。《小企業(yè)會計準則》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準備。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同?！镀髽I(yè)會計準則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉及相關(guān)會計準則問題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的運用擴展為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會計準則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納所得額，分期進行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理。根據(jù)財政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計準則》及時地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會計核算。

（四）財務(wù)報告方面的不同

《小企業(yè)會計準則》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項目。象資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、遞延稅款借項等項目，負債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項應(yīng)付款、遞延稅款貸項等項目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項目。利潤表中減少了補貼收入項目等。

《小企業(yè)會計準則》的特點

（一）《小企業(yè)會計準則》寫法簡化

如《小企業(yè)會計準則》在總說明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價值的確定原則，在以后的各項資產(chǎn)計價中不再重復(fù)這兩類業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計價方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。而《企業(yè)會計準則》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計價時都要重復(fù)說明，以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價值，寫法上不夠簡化。

（二）簡化了核算方法

通過上述不同方面的比較可見，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會計準則》規(guī)定的核算方法簡單。如合并了4個一級科目，減少了25個一級科目；基本財務(wù)報表項目減少了9個；部分資產(chǎn)計價方法簡化了，如融資租入的固定資產(chǎn)的計價；有關(guān)會計事項的核算方法簡化了，如資產(chǎn)清查的核算、長期股權(quán)投資的核算、所得稅的核算、期末不計提長期資產(chǎn)減值準備等。不過，需要說明的是，《小企業(yè)會計準則》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會計準則》的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，可減少需要調(diào)整和說明的內(nèi)容。因為我國劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對外籌資為標準，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項經(jīng)濟活動沒有本質(zhì)的區(qū)別。
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