一般風(fēng)險準(zhǔn)備是什么科目

專項儲備和一般風(fēng)險準(zhǔn)備相關(guān)問題

問題：

權(quán)益法核算時，是否將被投資企業(yè)提取的專項儲備和一般風(fēng)險準(zhǔn)備視作權(quán)益項目？是否屬于其他綜合收益？

解答：

1．權(quán)益法核算中是否將被投資企業(yè)提取的專項儲備和一般風(fēng)險準(zhǔn)備視作權(quán)益項目

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014年修訂）》第十一條規(guī)定，在權(quán)益法下，“投資方取得長期股權(quán)投資后，……投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。”《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014年修訂）〉應(yīng)用指南》中進(jìn)一步規(guī)定：“被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計人資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。”（見該準(zhǔn)則單行本第51頁）

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》第三條的規(guī)定，已提取尚未實際使用的安全費和維簡費余額應(yīng)當(dāng)作為“專項儲備”，在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益大類下單獨列報。“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”也屬于留存收益類的所有者權(quán)益類項目。但“專項儲備”和“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”都屬于留存收益（有特定用途限制的留存收益），并不是其他綜合收益的組成部分。因此，被投資單位這些準(zhǔn)備金發(fā)生變動的情況下，按權(quán)益法核算時也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整“資本公積——其他資本公積”。

通常情況下，被投資企業(yè)提取專項儲備時，其對應(yīng)的借方科目是成本、費用類科目，即按照其計提數(shù)計入當(dāng)期損益，相應(yīng)減少了投資方在權(quán)益法核算中確認(rèn)的投資收益。但對于尚未動用的專項儲備余額而言，其屬于股東權(quán)益類項目（本質(zhì)上是留存收益的組成部分），因此并未實際導(dǎo)致被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的減少，相應(yīng)地，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)保持不變。針對本期已提取但尚未使用的專項儲備余額，投資方在進(jìn)行權(quán)益法核算時，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整；貸：資本公積——其他資本公積（其金額為：被投資企業(yè)專項儲備的本期凈增加額×本企業(yè)持股比例）。這部分資本公積在后續(xù)處置被投資企業(yè)股權(quán)時可以轉(zhuǎn)入投資收益中。但由于專項儲備對于被投資企業(yè)而言并不屬于其他綜合收益，因此在權(quán)益法核算中按照被投資企業(yè)專項儲備的凈變動額相應(yīng)確認(rèn)的資本公積變動額也不屬于投資方的其他綜合收益。

根據(jù)《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第42號）及其實施指南（財金[2007]23號）、《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》（財金[2012]20號）等相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)的一般風(fēng)險準(zhǔn)備是從稅后利潤中提取的，作為利潤分配的組成部分，即一般風(fēng)險準(zhǔn)備的提取既不影響股東權(quán)益總額，也不影響凈利潤，其財務(wù)影響與盈余公積的計提類似。相應(yīng)地，投資方在進(jìn)行權(quán)益法核算時，無需對一般風(fēng)險準(zhǔn)備的計提額作出特殊的調(diào)整處理。

2．專項儲備和一般風(fēng)險準(zhǔn)備是否認(rèn)定為其他綜合收益

目前對“其他綜合收益”尚無一個可概括其所有包含項目的共同特征的描述性定義，而只能采用正向列舉的方式明確其范圍和內(nèi)容，屬于列舉范圍的項目即為其他綜合收益；不屬于列舉范圍內(nèi)的項目就不是其他綜合收益。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報（2014年修訂）》第三十三條等相關(guān)規(guī)定，利潤表中的“其他綜合收益”反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得（或損失）、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得（或損失）、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）中屬于有效套期的部分、外幣財務(wù)報表折算差額等。

而“專項儲備”一般在計提時已計入了生產(chǎn)成本或制造費用中，并隨著銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)計入了損益；“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”一般按金融企業(yè)稅后利潤的法定比例進(jìn)行計提。因此，兩者都屬于限定用途的留存收益，不符合“其他綜合收益”的定義。
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