審計(jì)師考友們開(kāi)始都備考了嗎,今天小編為大家分享中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn):債權(quán)投資的內(nèi)容,考友們都來(lái)提前學(xué)習(xí)下吧。
 
中級(jí)審計(jì)師知識(shí)點(diǎn)
中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)
第05講 債權(quán)投資
第四節(jié) 債權(quán)投資
知識(shí)點(diǎn):以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)概述
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的認(rèn)定——同時(shí)滿足下列條件:
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量(如利息和本金)為目標(biāo);
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(即按合同約定在確定時(shí)點(diǎn)結(jié)算利息和本金)。
2.科目設(shè)置
(1)債權(quán)投資——成本:面值
(2)債權(quán)投資——利息調(diào)整:溢折價(jià)及相關(guān)交易費(fèi)用
(3)債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息:未到期利息(如到期一次還本付息債券)
【提示】
已到付息期尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息(如分期付息到期還本債券)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息” 。
知識(shí)點(diǎn):債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
(一)取得
1.初始確認(rèn)金額:公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用;不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(計(jì)入“應(yīng)收利息”)——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同
【提示】
“公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用”中,面值計(jì)入“成本”,其余部分計(jì)入“利息調(diào)整”。
2.會(huì)計(jì)分錄
借:債權(quán)投資——成本 (面值)
——利息調(diào)整 (溢價(jià)+交易費(fèi)用,倒擠)
應(yīng)收利息 (已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等(實(shí)際支付的價(jià)款)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(折價(jià)-交易費(fèi)用,倒擠)
(二)收益
1.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息收入(實(shí)際利息),計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日,債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。
(1)實(shí)際利率為未來(lái)收回債券本息價(jià)值折為初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率,一般應(yīng)當(dāng)在取得該類(lèi)金融資產(chǎn)時(shí)確定,在隨后期間保持不變。
(2)利息收入(實(shí)際利息)=期初攤余成本×實(shí)際利率
(3)攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷(xiāo)額-累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備
若不考慮提前償還本金和減值損失等因素,則:
分期付息、到期還本:期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該期應(yīng)收利息(票面利息)
到期一次還本付息:期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息
【提示】
隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于債券的到期值。
分期付息、到期還本債券到期按面值償還,因此,隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于面值,即:溢價(jià)債券的攤余成本逐漸降低,折價(jià)債券的攤余成本逐漸升高。
到期一次還本付息債券到期按單利本利和償還,因此,隨著到期日的臨近,攤余成本逐漸接近于單利本利和,即逐漸升高。
以分期付息、到期還本債券為例:
(1)溢價(jià)債券:票面利率>實(shí)際利率、票面利息>實(shí)際利息
期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該期票面利息
=期初攤余成本-該期溢價(jià)攤銷(xiāo)額
(2)折價(jià)債券:票面利率<實(shí)際利率、票面利息<實(shí)際利息
期末攤余成本=期初攤余成本+該期實(shí)際利息-該期票面利息
=期初攤余成本+該期折價(jià)攤銷(xiāo)額
2.分期付息、到期還本的債權(quán)投資收益
借:應(yīng)收利息(票面利息=面值×票面利率)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)
貸:投資收益(利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)
3.到期一次還本付息的債權(quán)投資收益
借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利息=面值×票面利率)
——利息調(diào)整(倒擠)
貸:投資收益(利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(倒擠)
(三)減值
1.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)額確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。
(四)到期
借:銀行存款
貸:債權(quán)投資——成本
——應(yīng)計(jì)利息
應(yīng)收利息
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