今天小編為大家整理的中級《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第二部分第二章第三節(jié)(采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 )的知識點(diǎn),還沒開始復(fù)習(xí)的同學(xué)看過來了。
 
中級審計(jì)師,知識點(diǎn)
中級《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)
第02講 采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法
第三節(jié) 采購與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法
一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)
1.證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性
2.證實(shí)采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性和完整性
3.證實(shí)分類正確性
4.證實(shí)采購與付款截止期的正確性
5.確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性
二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)方法
(一)獲取或編制應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核、檢查等工作
(二)運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額
1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較,分析其波動原因。
2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較,判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動的合理性。
3.對應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動負(fù)債的比率,進(jìn)行對比分析,評價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動的不合理,應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。
4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng),分析原因,判斷被審計(jì)單位償債能力,特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。
(三)抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬
為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性,可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。
出現(xiàn)以下情形之一,應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目:
1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。
2.抽樣結(jié)果表明誤差很大,無法接受總體。
3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符,或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。
重點(diǎn)審查:
抽樣審查有困難時(shí),可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查:
1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。
2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。
3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。
4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。
5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小,而又長期沒有變動的賬戶。
6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。
7.具有特殊交易的賬戶。
8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。
9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。
(四)向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額
內(nèi)部控制健全有效,賣方對賬單齊備,一般可不必函證。
函證條件:如果付款內(nèi)部控制有缺陷,又無賣方對賬單可供審核。
函證對象:應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長,核對時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶,例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項(xiàng)目等。
函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。在必要時(shí)候仍需執(zhí)行。
執(zhí)行程序:
1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制,…,必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。
2.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較,如存在差異,檢查支持性文件。評價(jià)已記錄金額是否恰當(dāng)。
3.對于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序:如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當(dāng)文件。
4.如果認(rèn)為回函不可靠,評價(jià)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。
審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí),應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上,并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對,如果不相等應(yīng)查明原因。
(五)調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)
如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序,親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。
被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單,與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時(shí),常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物,但企業(yè)沒有收到,也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映(正常情況),不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆(非正常)。
(六)查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)
審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序,因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。
1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù),目的在于查明會計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù),是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債,某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。
2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票,關(guān)注購貨發(fā)票的日期,審查相應(yīng)的收貨記錄,查明其入賬時(shí)間是否正確,有無推后截止期的情況。
3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從決算日以前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶,可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。
4.審核賣方對賬單,追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。
5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證,查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。
6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查,確定有無未入賬負(fù)債。
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