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　　審計專業(yè)技術(shù)高級資格考試復習資料（4）

　　財政：

　　1.考題即為《指南》p116─117例題4，或?qū)①Y料稍做調(diào)整，讓你進行綜合分析。(參見《指南》p116─117例題4)現(xiàn)行房地產(chǎn)的稅收問題及完善思路。

　　答案：

　　(一)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收存在的主要矛盾問題：

　　一是稅制不統(tǒng)一。內(nèi)外兩套稅制，內(nèi)資企業(yè)和華籍居民是使用房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，還有耕地占用稅、土地增值稅，外資企業(yè)和外籍人士是適用城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅，課征制度不同，稅負輕重不一，總的是外輕內(nèi)重，也有外重于內(nèi)的情況不適應統(tǒng)一的市場構(gòu)建，市場經(jīng)濟體制的培育發(fā)展。

　　二是房地產(chǎn)稅基本法規(guī)制度過于陳舊，不適應計劃經(jīng)濟體制已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟體制。

　　三是房地產(chǎn)稅重流轉(zhuǎn)輕持有。著重對營業(yè)性房產(chǎn)、個人出租住房征收房產(chǎn)稅，重營業(yè)交易稅收調(diào)節(jié);不對個人非營業(yè)性住房征房產(chǎn)稅，輕房產(chǎn)持有關(guān)系調(diào)節(jié)稅。

　　這是不適應當前人們已購有較多高價位住宅，需要進行有區(qū)別的房產(chǎn)占有關(guān)系和稅收再分配調(diào)節(jié)，緩和社會矛盾的現(xiàn)實要求;不適應需要通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)供需關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，促進房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實需求。

　　(二)房地產(chǎn)稅制改革的試想是：

　　第一，簡并稅種，開征統(tǒng)一的不動產(chǎn)稅。把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地使用費四種稅費，以及屬于稅收性質(zhì)的其他有關(guān)收費，合并為全國統(tǒng)一適用的不動產(chǎn)稅。即包括房屋有包括土地，也包括難于算作房屋的其他眾多的地上建筑物，故稱不動產(chǎn)稅。契稅是對取得房地產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的一個特別稅種，可仍單獨征收，不予合并。不動產(chǎn)稅的稅制主要設想：

　　1、大征收范圍，選定征免稅界限。要轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)稅收重流轉(zhuǎn)輕持有的現(xiàn)狀，就必須適應市場經(jīng)濟發(fā)展的話要求擴大不動產(chǎn)稅的征收范圍，取消那些不適應現(xiàn)實情況的減免稅和優(yōu)惠。一、取消現(xiàn)行個人所有分營業(yè)性住房免稅的規(guī)定，初期可能把征收范圍只擴大到非普通住房，特別是超級豪華、別墅，優(yōu)化房屋的供給結(jié)構(gòu)。二、取消對事業(yè)定位有關(guān)免稅規(guī)定，把非公益性事業(yè)單位和社會團體房列入征稅范圍。三、把鄉(xiāng)村的房屋、土地納入統(tǒng)一稅制征收范圍，初期可限于對工商營業(yè)用房地產(chǎn)和高標準的住房征收不地產(chǎn)稅，其余均予免稅。

　　2、區(qū)別不動產(chǎn)類型、用途分別制定稅率?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅分地區(qū)按單位面積設計固定稅額的辦法，國家不能及時分享土地增值稅的利益，很不合理，應當改變。借鑒國際通行做法，對個人住房按類型、價格采用三四級超額累進稅率制。

　　3、以評估市場價格為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行房地產(chǎn)稅是以原房價余值為計稅;出租的房屋則以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，極為不合理，按歷史成本價余值計征，國家不能分享土地增值稅收益，還要承擔通脹損失。

　　4、下放管理權(quán)限，培育縣市級地方稅主體稅種。適應建立和完善分稅制財政體制的要求。作為地方稅的不動產(chǎn)稅，應當下放部分立法權(quán)，中央只制定不動產(chǎn)稅的基本法，對稅法要素作政策原則性規(guī)定，在國家統(tǒng)一的大政策方針下，由省級人大或政府制定實施細則，明確具體的征收范圍，選定適用稅率，批準減免稅優(yōu)惠或加征稅款，確定計征方法，以利于地方因地制宜相機處理問題，繁榮地方經(jīng)濟，增裕稅收，逐步把不動產(chǎn)稅培育成為縣級地方稅的主體稅種。

　　第二，開征不動產(chǎn)閑置稅，現(xiàn)在土地、房屋資源閑置浪費現(xiàn)象嚴重，存在大量已征未用和征而未用的情況，有的地方政府還征用大片土地等待招商引資高價出讓。為制止一些人坐享房地產(chǎn)自然增值帶來的利益，打擊囤積投機，抑制那種非理性投資，制止資源浪費，提高土地、房屋利用效率優(yōu)化資源配置需要采取稅收強制手段開征不動產(chǎn)閑置稅?；蛟诓粍赢a(chǎn)稅基本法中，區(qū)別不同情況，增列對閑置不動產(chǎn)加成、加倍征收不動產(chǎn)稅的具體規(guī)定。

　　搞好各項配套改革措施。一是要建立和健全房地產(chǎn)登記制度，全面掌握房地產(chǎn)方面的情況，找到、找準課稅目標。二是建立和完善以房地產(chǎn)市場價格為依據(jù)的價格評估制度。三是稅務部門要抓緊培育一批即懂稅收和財經(jīng)政策法規(guī)，又熟悉掌握不動產(chǎn)稅計征技術(shù)業(yè)務的專業(yè)稅務干部。同時還要做好同房屋、土地管理、房地產(chǎn)市場管理和財政、銀行、工商等各部門的協(xié)調(diào)配合工作。

　　2.考題給出有關(guān)我國財政赤字、債務政策的資料，讓你綜合分析赤字、債務政策與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系和提高我國國家財政收入比重的基本思路。(參見《指南》p121─122例題1、3;另外要參閱p119─120(二)我國未來財政赤字、債務政策的選擇的內(nèi)容)

　　答案：

　　一、分析赤字、債務政策與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系

　　經(jīng)濟發(fā)展是當今世界各國政府面臨的共同任務和核心戰(zhàn)略，也是一個國家特別是發(fā)展中國家提高其綜合國力水平、實現(xiàn)工業(yè)化現(xiàn)代化戰(zhàn)略目標的根本途徑。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，推動經(jīng)濟發(fā)展，優(yōu)化資源配置，僅靠市場的力量已遠遠不夠，必須充分重視和發(fā)揮政府調(diào)空經(jīng)濟的職能和作用，而適度的赤字和債務政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、促進經(jīng)濟發(fā)展的一個必要手段。

　　二、提高我國國家財政收入比重的基本思路

　　提高國家財政收入比重，改變國家財政的弱勢地位。當前我國財政收入比重過低，遠遠不適應國家宏觀調(diào)控和國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是近年來財政赤字和債務規(guī)模擴大的重要原因。因此，今后為了實現(xiàn)縮減赤字、控制債務的目標，并能夠有效發(fā)揮財政調(diào)控經(jīng)濟的職能作用，最為關(guān)鍵的是要提高國家財力集中度，切實改變財政的弱勢地位?；舅悸肥牵?/div>

　　1、統(tǒng)一財權(quán)，在規(guī)范政府分配行為方面邁出較大的改革步伐當前我國分配領域最大的問題是財權(quán)分散，各種基金、收費過多過濫，這既加重了企業(yè)和居民的負擔，又導致國家財力分散，而且也為一些腐敗提供了方便，因此，強調(diào)統(tǒng)一財權(quán)，規(guī)范政府分配行為是治國安邦、振興財政、理順分配關(guān)系的重大舉措。要下決心進一步清理整頓現(xiàn)行收費、基金詳密，不合理的堅決取消;對體現(xiàn)政府職能的基金、收費項目要從預算外、體制外收入一律納入國家財政預算管理;加快“費改稅”步伐，對有些基金和收費，如養(yǎng)路費、排污費、教育費附加、市政建設方面的各種收費、農(nóng)村統(tǒng)籌提留費用等，要盡快由收費改為征稅，這有利于從制度上理順和規(guī)范政府分配體制

　　2、進一步改革和完善稅制。當前最緊迫的是要清理、規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，將按地區(qū)、按所有制優(yōu)惠變?yōu)榘磭耶a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。此外，要選擇適當時機調(diào)整增值稅、消費稅的征稅范圍，完善地方稅體系。

　　3、加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。重點是“堅持依法征稅，依率計征”的原則，不允許任何地區(qū)和部門開減免稅的口子，集中打擊偷稅、漏稅、騙稅等違法亂紀行為，認真清理退稅、欠稅，把稅收流失減少到最低限度。

　　3.考題給出有關(guān)績效預算改革與實踐的資料，讓你解釋績效預算的概念并綜合分析我國實行績效預算的構(gòu)想。(參見《指南》p133─134(三)績效預算改革與實踐：1、2;并掌握3、4、5、6、7、8的內(nèi)容)

　　答案：

　　一、績效預算的概念

　　績效預算是政府部門按所完成的各項職能進行預算，將政府預算建立在可衡量的績效基礎上，即干多少事?lián)芏嗌馘X，與傳統(tǒng)預算方法的不同之處在于，它把市場經(jīng)濟的一些基本理念融入公共管理之中，從而有效的降低了政府提供公共產(chǎn)品的成本，提高了政府財政支出的效率。

　　二、我國實行績效預算的構(gòu)想

　　大體可劃分為這樣幾個步驟，根據(jù)總戰(zhàn)略制定各部門發(fā)展戰(zhàn)略、各部門年度計劃、年度績效計劃指標、年度終了是對實際績效進行評估，根據(jù)績效實際完成情況調(diào)整下年度預算。下一步的工作包括：

　　(1)利用部門預算的良好基礎實現(xiàn)并逐步完善績效預算;

　　(2)利用績效-成本分析法制訂項目計劃;

　　(3)績效指標的確定采取內(nèi)、外結(jié)合的辦法，由易到難。采取由專家討論和民眾代表的意見兩個渠道，形成科學合理的績效指標。

　　(4)依靠群眾進行績效執(zhí)行情況的評估，人民代表大會下設一個與預算委員會并列的經(jīng)費評估委員會，負責對指標的制訂和評估

　　(5)建立正確的激勵機制，將各部門的預算與其工作的績效掛鉤，建立正確的激勵機制;

　　(6)實行部分的權(quán)責發(fā)生制會計，力求全面反映政府績效;

　　(7)引進競爭機制，提高公共產(chǎn)品和服務的效率;

　　(8)以績效審計帶動績效預算的實行，在審計中不僅進行和歸審計，同時還應審計支出是否取得了應有的效益。

　　掌握的內(nèi)容

　　3、財政支出績效管理評價體系加強財政支出績效管理是財政管理的必然趨勢，是我國財政支出管理改革的內(nèi)在要求和迫切需要，提高我國財政資金使用效率、改善財政收支狀況、緩解財政收支的有效途徑;財政支出績效管理滯后，嚴重影響了我國財政支出體制改革的進程。

　　4、財政支出績效管理是財政支出管理的重要內(nèi)容財政支出績效管理為科學界定財政支出范圍提供依據(jù)，財政支出績效管理可以促進財政支出結(jié)構(gòu)的改善，促進財政支出方式的改進。

　　5、財政支出績效評價的對象評價對象應側(cè)重在公共支出領域

　　6、財政績效評價的理論基礎和原則理論基礎和原則是3E原則，既經(jīng)濟與效率、經(jīng)濟與有效、效率與有效之間的關(guān)系

　　7、評價體系的基本思路A制度體系包括現(xiàn)有的法律體系中加入有關(guān)績效評價的條款;B財政支出評價體系的分類、指標和標準體系;C支出評價體系的方法;D支出績效評價的組織體系

　　8、評價方法比較法、成本效益法、最低費用法、專家評議法。

　　4、考題即為《指南》p141─143例題4，讓你進行綜合分析。(參見《指南》p141─143例題4)

　　答案：

　　一、原政府收支科目體系存在的問題

　　政府收支分類是財政預算管理的一項重要基礎性工作，直接關(guān)系到財政預算管理的透明度，關(guān)系到財政預算管理的科學化和規(guī)范化，是公共財政體制的一個重要環(huán)節(jié)。相對于公共財政框架的確立、國庫集中支付、政府采購等各項改革的不斷深入，原有科目體系的弊端日益明顯，表現(xiàn)在五個方面。

　　1、與市場經(jīng)濟條件下政府職能轉(zhuǎn)變不適應，目前我國社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)建立，政府職能發(fā)生了很大變化，市場在資源配置中的基礎作用日益發(fā)揮，政府公共管理和公共服務的職能日益加強，財政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的變化，但反映政府職能活動的預算收支科目，如基本建設科目、企業(yè)挖潛改造支出、科技三項費用等仍然按照過去政府替代市場配置資源的思路設計的既不能體現(xiàn)目前政府職能轉(zhuǎn)變和公共財政的實際，也帶來了一些不必要的誤解，影響各方面對我國市場經(jīng)濟的認識，

　　2、不能清晰的反映政府職能活動，市場經(jīng)濟條件下，政府的職能活動是彌補市場的缺陷和不足，滿足公共需要，講求公開透明，政府預算要反映公共需要，強化公共監(jiān)督，但我國現(xiàn)行預算支出科目按經(jīng)費性質(zhì)分類，政府究竟干了什么，科目上看不出來，行不成一個完整的概念，不透明，不清晰，往往是“外行看不懂，內(nèi)行說不清”;

　　3、政府管理的科學化和政府管理的信息化受到制約，我們現(xiàn)有的支出目級科目就屬于支出經(jīng)濟分類性質(zhì)，但他涵蓋的范圍偏窄，財政預算中大多數(shù)資本性支出，以及用轉(zhuǎn)移支付和負債等方面的支出都沒有經(jīng)濟非類科目反映。另外，現(xiàn)有的科目體系也不夠明細、規(guī)范和完整，這些對細化預算編制，加強預算單位財務會計核算以及提高財政信息化水平都帶來一些負面的影響。

　　4、財政預算管理的監(jiān)督職能被弱化，現(xiàn)有收支科目只反映財政預算內(nèi)收支，不包括應納入政府收支范圍內(nèi)的預算外收支和社會保險基金收支等，給財政預算全面反映政府收支活動、加強收支管理帶來較大困難;

　　5、與國民經(jīng)濟核算體系和國際通行做法不相適應，即不利于經(jīng)濟分析也不利于國際化比較。

　　二、改革的內(nèi)容

　　政府收支分類改革的主要內(nèi)容，改革主要包括建立新的收入分類、支出功能分類、和支出經(jīng)濟分類三個方面內(nèi)容：收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，說明政府的錢是從哪里來的，這是一種經(jīng)濟性質(zhì)分類;支出功能分類主要是完整反映政府各項職能活動說明政府究竟做了什么，是搞了國防還是辦了教育。支出經(jīng)濟分類也是一種經(jīng)濟性質(zhì)分類，主要明細反映了政府支出的具體用途，既政府的錢究竟是怎么花出去的，是付了人員工資、會議費還是購置了辦公設備。支出功能分類和支出經(jīng)濟分類是從不同的側(cè)面、用不同方式反映政府支出活動，它既是兩個相對獨立的分類體系，可以分別說明，又相互聯(lián)系，可以結(jié)合使用。

　　三、收入分類改革對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項收入來源，其特點：

　　1、擴展了函蓋范圍，新分類在原有一般預算收入，基金收入和債務收入之外，又增加了財政預算外收入和社會保險基金收入，從而形成了完整、統(tǒng)一的政府收入分類。

　　2、規(guī)范了分類標準。大的分類框架和分類函蓋范圍方面采用了國際通行做法;增強了分析功能，如對增值稅、消費稅等主要收入按具體稅目設置明細科目，從而為強化稅源分析創(chuàng)造了更為有利的條件。

　　四、支出功能分類的特點，新政府支出功能分類，清晰反映政府職能活動的支出總量，結(jié)構(gòu)和方向，其特點：

　　1、分類范圍完整，新分類函蓋預算內(nèi)、預算外和社會保險基金在內(nèi)的所有政府支出，從而改變了預算外資金長期游離于政府收支分類體系之外的狀況;

　　2、分類標準規(guī)范，統(tǒng)一按支出功能分類，確保集中、直觀反映政府職能活動如過去用于教育方面的支出，分散在基本建設支出、教育事業(yè)費等好幾項科目中，新分類對教育單獨設類，可全面反映教育支出;

　　3、科目設置明細，充分體現(xiàn)了預算細化、透明的要求，如，類下設款級科目，款級科目下設社會個方面普遍關(guān)注的支出事項;

　　4、便于比較交流，支出分類的框架和分類原則與國際貨幣基金組織基本一致，為同口徑下國際比較分析創(chuàng)造了條件;

　　5、充分考慮國情，單設了一些科目，如“科學技術(shù)”。

　　五、支出經(jīng)濟分類，包括類款兩極，類級科目具體包括工資福利、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉(zhuǎn)移支付、資本性支出等，款級科目是為適應部門預算編制和單位財務管理要求對類級科目的進一步細分，明細反映政府各項支出的具體用途。其特點是：自-成體系，充分細化，運用廣泛。