自從2016年5月營改增全面完成后，增值稅在我國稅種中的地位更加突出，已成為我國的第一大稅種。增值稅為《稅法》非常重要的章節(jié)，既可單獨(dú)出題也常與其他稅種混合出題，近三年平均分值在15分以上。
近些年的稅法修改與調(diào)整每次都會(huì)涉及到增值稅，又使得增值稅更加受到每個(gè)企業(yè)的關(guān)注，其稅收籌劃的技巧甚至直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
為了更好的幫助廣大CPA考生和會(huì)計(jì)人員科學(xué)的進(jìn)行增值稅稅收籌劃，本文將重點(diǎn)講解增值稅籌劃的相關(guān)技巧，一起往下看。
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的身份選擇
（1）適用范圍：小規(guī)模納稅人企業(yè)以及可以轉(zhuǎn)回為小規(guī)模納稅人的企業(yè)
（2）政策規(guī)定：2019年12月31日前，已登記為一般納稅人的企業(yè)可以轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人后再登記為一般納稅人的，則不可再次轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人
（3）決策點(diǎn)：
①月銷售額是否超過10萬或季度銷售額是否超過30萬；
②所在行業(yè)是否容易取得增值稅專用發(fā)票
（4）具體講解：
①根據(jù)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬或季度銷售額不超過30萬，免征增值稅，但一般納稅人不享受此優(yōu)惠。對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，月度或季度銷售額達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)，則建議選擇小規(guī)模納稅人，充分享受免征增值稅的優(yōu)惠；
②一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別在于一般納稅人需要增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，同時(shí)使用適用稅率計(jì)稅。由于不同行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)不同，增值稅專用發(fā)票取得的難易程度也不同。
商業(yè)、工業(yè)等行業(yè)較容易取得增值稅專用發(fā)票，餐飲業(yè)、建筑業(yè)等較難取得增值稅專用發(fā)票。這就要求不同企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行決定，能夠取得充足的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)，建議采用一般納稅人，否則建議選擇小規(guī)模納稅人。
同一個(gè)事項(xiàng)采用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法
（1）適用范圍：
一般納稅人企業(yè)
（2）政策規(guī)定：
增值稅暫行條例中規(guī)定了部分事項(xiàng)既可以選擇簡易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅
（3）決策點(diǎn)：
能否取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣
例：A公司（一般納稅人）2014年1月自行建造房屋1棟，建造成本220萬元，2018年7月將該棟房屋出售，售價(jià)600萬元。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格。
（1）若選擇簡易計(jì)稅，增值稅為600*5%=30萬元
（2）若建造成本220萬元能取得增值稅專用發(fā)票，稅額為37.4萬元（假設(shè)建造成本全部適用17%的稅率），采用一般計(jì)稅方法，增值稅為600*10%-37.4=22.6萬元
兼營行為務(wù)必要分開核算
（1）適用范圍：
所有企業(yè)
 
（2）政策規(guī)定：
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，一律從高適用稅率或征收率
（3）注意事項(xiàng)：
不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為務(wù)必要分開核算
例：B公司為一般納稅人，2019年6月銷售罐頭200萬元，銷售水果100萬元，提供咨詢服務(wù)30萬元，全部采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
（1）若分別核算三項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售額，則增值稅為200*13%+100*9%+30*6%=36.8萬元
（2）若三項(xiàng)業(yè)務(wù)核算不清，則全部采用13%稅率計(jì)稅，增值稅為330*13%=42.9萬元
選擇對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，利用資金的時(shí)間價(jià)值節(jié)約增值稅
（1）適用范圍：
所有企業(yè)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要盡量與銷項(xiàng)稅額時(shí)間同步
（1）適用范圍：
一般納稅人
政策規(guī)定：自2017年7月1日起，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣時(shí)間為發(fā)票開具之日起360天，這就為廣大企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的選擇大大提供了空間
（2）應(yīng)用方法：
①不要接近360天才記得去抵扣增值稅專用發(fā)票，要根據(jù)銷項(xiàng)稅額同步進(jìn)行；
②產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額時(shí)，要留意是否取得或?qū)⒁〉米銐虻倪M(jìn)項(xiàng)稅額，以便選擇最佳的發(fā)票開具時(shí)間
例：C企業(yè)為一般納稅人，2019年4月2日取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為100萬元。該企業(yè)2019年5月發(fā)生銷售額800萬元，銷項(xiàng)稅額104萬元，6月發(fā)生銷售額800萬元，銷項(xiàng)稅額104萬元。
若進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元在5月份認(rèn)證抵扣，則5月只需要繳納增值稅4萬元，6月繳納增值稅104萬元，合計(jì)108萬元；若進(jìn)項(xiàng)稅額在6月份認(rèn)證抵扣，則5月份需繳納增值稅104萬元，6月份繳納4萬元，合計(jì)仍為108萬元。
請(qǐng)注意！！這兩個(gè)108萬元對(duì)于企業(yè)資金占用大為不同，采用第二種方式抵扣增值稅，相當(dāng)于企業(yè)多付一個(gè)月100萬元對(duì)應(yīng)的利息。
因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要盡量與銷項(xiàng)稅額同步，需要時(shí)刻關(guān)注資金的時(shí)間價(jià)值。
核心思想總結(jié)
①充分利用資金時(shí)間價(jià)值延遲納稅
②身份與計(jì)稅方法選擇直接降低應(yīng)納稅額
③兼營行為要分開核算，避免不必要的多交稅款
本文由注冊(cè)會(huì)計(jì)師原創(chuàng)發(fā)布，作者：注會(huì)菌，一名手握初級(jí)+中級(jí)+CPA的老司機(jī)，常年任職國內(nèi)某知名事務(wù)所，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽約主編。