案例解析：滴滴出行開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文第六條的規(guī)定：
“納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%”
滴滴出行開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，符合上述“1.”的規(guī)定，因此可以根據(jù)發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
針對(duì)購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常還有以下疑問(wèn)，本文將對(duì)這些疑問(wèn)進(jìn)行解答。
旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣常見(jiàn)問(wèn)題
疑問(wèn)一：計(jì)算航空旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，行程單中的民航發(fā)展基金是否包含在內(nèi)？
回答：公告明確給出進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式為，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%，因此民航發(fā)展基金不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
疑問(wèn)二：為什么航空、鐵路服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9%，而公路、水路為3%？
回答：因?yàn)楣?、水路運(yùn)輸服務(wù)的提供者，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其征收率為3%。因此，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)一規(guī)定為3%。而航空、鐵路服務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
疑問(wèn)三：我司聘請(qǐng)外地的培訓(xùn)師來(lái)給員工進(jìn)行培訓(xùn)，其高鐵票是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
回答：不可抵扣，高鐵票上所注明的旅客，應(yīng)與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系等合法用工關(guān)系。
疑問(wèn)四：取得手撕的汽車客票、定額出租車票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
回答：非增值稅電子普通發(fā)票，也未注明旅客身份信息，不符合本條款規(guī)定的兩種情形，因此不得抵扣。
疑問(wèn)五：取得紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？
回答：不能抵扣，增值稅普通發(fā)票未在本規(guī)定內(nèi)提及。
疑問(wèn)六：從國(guó)內(nèi)到香港的火車票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
回答：不得抵扣，國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)及港澳臺(tái)地區(qū)旅客運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率，因此均不得計(jì)算抵扣。另外，關(guān)于航空運(yùn)輸服務(wù)：
1.直飛機(jī)票：只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)際及港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸適用零稅率或免稅，相應(yīng)地，購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.經(jīng)停機(jī)票：全程不能抵扣進(jìn)項(xiàng)
3.聯(lián)程機(jī)票：對(duì)于國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)機(jī)部分的機(jī)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于國(guó)際段的機(jī)票則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。
總結(jié)
1.除增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票外，其他憑證均需注明旅客身份信息；
2.紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票不可抵扣；
3.增值稅專用發(fā)票、電子普通發(fā)票按票面稅額抵扣，其他憑證計(jì)算抵扣（9%、3%）；
4.用于集體福利等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；
5.僅限國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；
6.開(kāi)票日期需在2019年4月1日之后；
7.注明旅客身份信息的抵扣憑證，該旅客必須與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系等合法用工關(guān)系。
本文來(lái)源：勞達(dá)財(cái)稅，作者：仲佳青，長(zhǎng)期致力于財(cái)稅、法律領(lǐng)域研究