AAA必考知識點解析（風險評估）

AAA必考知識點解析-風險評估。AAA的第一道大題，明確是一道處于審計計劃階段的題目，而風險評估對于審計計劃階段來說尤其重要，因此一般在第一小問中都考了風險評估的內(nèi)容，以下面真題為例，第一道大題的第一小問均是考到風險評估的內(nèi)容，所以說，風險評估是AAA必考的內(nèi)容。

在風險評估的題目中，要區(qū)分三種類型的風險，分別是audit risk審計風險、risk of material misstatements（RoMM）重大錯報風險和business risk業(yè)務風險。如果題目問到audit risk，回答成business risk，是沒辦法拿分的，可見區(qū)分這三者的重要性。

審計風險指的是審計師對于含有重要錯報的財務報表表示不恰當審計意見的風險。審計風險是由重大錯報風險和檢查風險構(gòu)成，重大錯報風險指的是財務報表在審計前存在重大錯報的風險，他是由固有風險和控制風險構(gòu)成的。有這樣的關(guān)系式：

審計風險=固有風險x控制風險x檢查風險

重大錯報風險=固有風險x控制風險

審計風險=重大錯報風險x檢查風險

其中，固有風險指的是在不考慮內(nèi)部控制的情況下，財務報表中某項認定發(fā)生重大錯報的風險。控制風險指的是財務報表中某項重大錯報無法內(nèi)部控制及時預防、檢測和糾正的風險。

檢查風險指的是審計師通過審計程序未能發(fā)現(xiàn)財務報表上存在的重大錯報的風險。（注意«，Q1中往往要求我們回復一封審計業(yè)務合伙人的郵件，作為審計業(yè)務合伙人，肯定了解這些概念，因此在作答風險評估的題目時，千萬不要去解釋這些風險的概念，沒辦法拿分的，是在浪費時間?。?

重大錯報風險的作答首先要注意到既然是重大錯報，需要先評估對應風險的重大性。從定義中我們要注意到重大錯報風險是跟審計單位本身的財務報表的錯報有關(guān)，因此在回答重大錯報風險時，要結(jié)合對應的會計準則，說明會計準則在特定問題中的要求和應用。重點在于如何應用會計準則于特定的背景信息中（注意«會計準則編號及名稱本身是沒有分值的，但對獲得專業(yè)分有利，如果記得的話最好寫上，如果不確定擔心寫錯，那就干脆不要寫，直接寫IFRS即可）。作答的最后一定要回歸到特定風險對財務報表的影響中，比如高估資產(chǎn)，低估費用之類的，這是很多同學在作答時容易遺漏的要點。

如果是審計風險的題目，那么除了要回答重大錯報風險之外，還需要包含檢查風險。檢查風險由于是審計師自己的問題，因此角度要站在審計團隊這邊，比如審計時間很趕、沒有對應行業(yè)的經(jīng)驗、事務所第一年審計審計單位，都會加大檢查風險。注意«，如果是事務所剛承接了審計單位的審計業(yè)務，那么這構(gòu)成了檢查風險，但是如果你作為審計經(jīng)理第一年接手事務所已有審計客戶的業(yè)務，雖然你個人剛接手，對審計單位了解有限，但是事務所整體、審計業(yè)務合伙人對審計單位是有所了解有經(jīng)驗的，因此這不構(gòu)成檢查風險，這是很多考生容易混淆的地方。

分值分配上，一個materiality的計算值1分（會有上限，往往為3-4分），一個trend或者相關(guān)ratio的計算為0.5-1分（同樣，會有上限，往往為3-4分）。每個審計風險最高拿3分，如果是15分的審計風險，回答5個完整的審計風險好過泛泛而談地回答15個靠自己推測而來的審計風險，題目背景中的信息已經(jīng)非常充分，大家只需要根據(jù)背景信息作答就可以，自己進行推測作答的部分是沒辦法拿分的。

由于審計風險考得比較多，歷年真題也比較多，很多同學對審計風險比較熟悉，沒有區(qū)分好審計風險與業(yè)務風險的區(qū)別，一上來就按照審計風險的方式回答，導致丟分。要注意，業(yè)務風險指的是影響企業(yè)實現(xiàn)其目標和戰(zhàn)略的風險，說白了，就是影響企業(yè)賺錢的風險，如果是回答業(yè)務風險的題目，我們的作答方向又不一樣了，應該站在企業(yè)的角度來分析這個風險如何影響企業(yè)賺錢，而不是站在財報和審計的角度。

而企業(yè)的經(jīng)營都會反映在財務數(shù)據(jù)中，往往固有風險和控制風險都是來源于業(yè)務風險，也就是說，在回答審計風險的時候我們可能也會包含到一些業(yè)務風險的內(nèi)容，站財報和審計的角度分析。同樣的問題，分析角度的不同，既可以出現(xiàn)在業(yè)務風險中，也可以出現(xiàn)在審計風險中，一點也不奇怪，要注意«，業(yè)務風險的題目往往在下個requirement中會要求評估審計風險或者重大錯報風險，作答的時候一定要做好區(qū)分。

以Dec18 Q1為例，Capital expenditure and maintenance requirements同時出現(xiàn)在business risk和RoMM中：

Capital expenditure and maintenance requirements

The company’s success relies on gyms being equipped with modern equipment,and the other facilities such as tennis courts being maintained to a high standard.This requires a high annual expenditure,for example,this year alone$5·5 million has been incurred on maintenance and repairs.Such high annual expenditure is a big drain on cash,and the company could face liquidity problems if cash inflows from customers are not maintained.

Capital expenditure and maintenance costs

The company has high levels of both capital expenditure and maintenance costs.There is a risk of material misstatement that capital expenditure and operating expenditure have not been appropriately separated for accounting purposes.For example,maintenance costs could be incorrectly capitalised into non-current assets,overstating assets and understating operating expenses.This could be indicated by maintenance costs representing 10·4%of revenue this year,compared to 11·7%in the previous year.Capital expenditure is recorded at$32 million this year compared to$20 million in the previous year;this significant increase can be at least partly explained by two new centres being opened in the year,but audit work will need to focus on the possible overstatement of the capital expenditure.

可以看出，業(yè)務風險是從支出影響企業(yè)流動性的問題進行分析的，而重大錯報風險是從資本性支出與收益性支出會計處理的不同出發(fā)進行分析的。針對業(yè)務風險和重大錯報風險的作答，雖然是一樣的Capital expenditure and maintenance costs問題，但是在作答時一定要注意區(qū)分分析的角度。

-僅識別出業(yè)務風險但沒有解釋à0.5分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.

-識別出業(yè)務風險并簡單的解釋à1分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress.

-識別出業(yè)務風險并充分的解釋à全部的分值，一般一個business risk最多拿2分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress,which could give rise to cashflow problems,especially as the 30%deposit may not cover all the upfront costs.This service has increased in the year putting further strains on cash flow.

這些就是在回答風險評估時大家需要注意的地方。建議練習Dec 18 Q1這道題目，體會business risk與RoMM作答時的區(qū)別。