AAA必考知識(shí)點(diǎn)解析-風(fēng)險(xiǎn)評估。AAA的第一道大題，明確是一道處于審計(jì)計(jì)劃階段的題目，而風(fēng)險(xiǎn)評估對于審計(jì)計(jì)劃階段來說尤其重要，因此一般在第一小問中都考了風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容，以下面真題為例，第一道大題的第一小問均是考到風(fēng)險(xiǎn)評估的內(nèi)容，所以說，風(fēng)險(xiǎn)評估是AAA必考的內(nèi)容。AAA必考知識(shí)點(diǎn)解析
表格
Mar 2020 Q1(a) audit risks *uation
Sep Dec 2019 Q1(a) audit risks *uation
Mar Jun 2019 Q1(a) RoMM *uation
Dec 2018 Q1(a) business risk *uationQ1(b) RoMM *uation
Sep 2018 Q1(a) audit risks *uation
Mar Jun 2018 Q1(a) audit risks *uation
在風(fēng)險(xiǎn)評估的題目中，要區(qū)分三種類型的風(fēng)險(xiǎn)，分別是audit risk審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、risk of material misstatements（RoMM）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和business risk業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果題目問到audit risk，回答成business risk，是沒辦法拿分的，可見區(qū)分這三者的重要性。

Audit risk審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)&RoMM重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)師對于含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，他是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。有這樣的關(guān)系式：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)
其中，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是在不考慮內(nèi)部控制的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)無法內(nèi)部控制及時(shí)預(yù)防、檢測和糾正的風(fēng)險(xiǎn)。
檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)師通過審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（注意«，Q1中往往要求我們回復(fù)一封審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人的郵件，作為審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人，肯定了解這些概念，因此在作答風(fēng)險(xiǎn)評估的題目時(shí)，千萬不要去解釋這些風(fēng)險(xiǎn)的概念，沒辦法拿分的，是在浪費(fèi)時(shí)間?。?
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重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作答首先要注意到既然是重大錯(cuò)報(bào)，需要先評估對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的重大性。從定義中我們要注意到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是跟審計(jì)單位本身的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)有關(guān)，因此在回答重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要結(jié)合對應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在特定問題中的要求和應(yīng)用。重點(diǎn)在于如何應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于特定的背景信息中（注意«會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編號(hào)及名稱本身是沒有分值的，但對獲得專業(yè)分有利，如果記得的話最好寫上，如果不確定擔(dān)心寫錯(cuò)，那就干脆不要寫，直接寫IFRS即可）。作答的最后一定要回歸到特定風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響中，比如高估資產(chǎn)，低估費(fèi)用之類的，這是很多同學(xué)在作答時(shí)容易遺漏的要點(diǎn)。
如果是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的題目，那么除了要回答重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之外，還需要包含檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)由于是審計(jì)師自己的問題，因此角度要站在審計(jì)團(tuán)隊(duì)這邊，比如審計(jì)時(shí)間很趕、沒有對應(yīng)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、事務(wù)所第一年審計(jì)審計(jì)單位，都會(huì)加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。注意«，如果是事務(wù)所剛承接了審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，那么這構(gòu)成了檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是如果你作為審計(jì)經(jīng)理第一年接手事務(wù)所已有審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)，雖然你個(gè)人剛接手，對審計(jì)單位了解有限，但是事務(wù)所整體、審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人對審計(jì)單位是有所了解有經(jīng)驗(yàn)的，因此這不構(gòu)成檢查風(fēng)險(xiǎn)，這是很多考生容易混淆的地方。
分值分配上，一個(gè)materiality的計(jì)算值1分（會(huì)有上限，往往為3-4分），一個(gè)trend或者相關(guān)ratio的計(jì)算為0.5-1分（同樣，會(huì)有上限，往往為3-4分）。每個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最高拿3分，如果是15分的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，回答5個(gè)完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)好過泛泛而談地回答15個(gè)靠自己推測而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，題目背景中的信息已經(jīng)非常充分，大家只需要根據(jù)背景信息作答就可以，自己進(jìn)行推測作答的部分是沒辦法拿分的。

Business risk業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考得比較多，歷年真題也比較多，很多同學(xué)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較熟悉，沒有區(qū)分好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別，一上來就按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式回答，導(dǎo)致丟分。要注意，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)，說白了，就是影響企業(yè)賺錢的風(fēng)險(xiǎn)，如果是回答業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的題目，我們的作答方向又不一樣了，應(yīng)該站在企業(yè)的角度來分析這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)如何影響企業(yè)賺錢，而不是站在財(cái)報(bào)和審計(jì)的角度。
而企業(yè)的經(jīng)營都會(huì)反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，往往固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都是來源于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，在回答審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候我們可能也會(huì)包含到一些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，站財(cái)報(bào)和審計(jì)的角度分析。同樣的問題，分析角度的不同，既可以出現(xiàn)在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，也可以出現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，一點(diǎn)也不奇怪，要注意«，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的題目往往在下個(gè)requirement中會(huì)要求評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作答的時(shí)候一定要做好區(qū)分。
以Dec18 Q1為例，Capital expenditure and maintenance requirements同時(shí)出現(xiàn)在business risk和RoMM中：
Business risk：
Capital expenditure and maintenance requirements
The company’s success relies on gyms being equipped with modern equipment,and the other facilities such as tennis courts being maintained to a high standard.This requires a high annual expenditure,for example,this year alone$5·5 million has been incurred on maintenance and repairs.Such high annual expenditure is a big drain on cash,and the company could face liquidity problems if cash inflows from customers are not maintained.
RoMM：
Capital expenditure and maintenance costs
The company has high levels of both capital expenditure and maintenance costs.There is a risk of material misstatement that capital expenditure and operating expenditure have not been appropriately separated for accounting purposes.For example,maintenance costs could be incorrectly capitalised into non-current assets,overstating assets and understating operating expenses.This could be indicated by maintenance costs representing 10·4%of revenue this year,compared to 11·7%in the previous year.Capital expenditure is recorded at$32 million this year compared to$20 million in the previous year;this significant increase can be at least partly explained by two new centres being opened in the year,but audit work will need to focus on the possible overstatement of the capital expenditure.
可以看出，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是從支出影響企業(yè)流動(dòng)性的問題進(jìn)行分析的，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是從資本性支出與收益性支出會(huì)計(jì)處理的不同出發(fā)進(jìn)行分析的。針對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作答，雖然是一樣的Capital expenditure and maintenance costs問題，但是在作答時(shí)一定要注意區(qū)分分析的角度。
另外還需要注意的是Business risk的評分標(biāo)準(zhǔn)，通常為：
-僅識(shí)別出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)但沒有解釋à0.5分，比如：
The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.
-識(shí)別出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并簡單的解釋à1分，比如：
The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress.
-識(shí)別出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并充分的解釋à全部的分值，一般一個(gè)business risk最多拿2分，比如：
The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress,which could give rise to cashflow problems,especially as the 30%deposit may not cover all the upfront costs.This service has increased in the year putting further strains on cash flow.
這些就是在回答風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)大家需要注意的地方。建議練習(xí)Dec 18 Q1這道題目，體會(huì)business risk與RoMM作答時(shí)的區(qū)別。
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