不確認遞延所得稅負債的特殊情況
商譽的初始確認：非同一控制下的吸收合并，商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值。若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。
除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。
與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：
暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；
未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：
投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；
該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：
該項交易不是企業(yè)合并；
交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
我舉個例子說明一下：
假設甲公司2007年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為10 000 000元，所得稅率為33%，未來稅率預計不會發(fā)生調整。
1、當年按稅法核定的全年計稅工資1 800 000元，甲公司全年實發(fā)工資為2 000 000元。相關提取的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，稅法準予全額稅前扣除。
2、企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 000元，會計處理采用加速折舊法計提折舊，當年折舊額64 000 000元，累計折舊額244 000 000元，無減值準備；稅務處理采用平均年限法，當年折舊額50 000 000元，累計稅前扣除折舊額150 000 000元，預計使用年限及預計凈殘值與會計處理不存在差異。
3、企業(yè)當年購入準備近期出售的某上市公司股票，購置成本2 000 000元，年末市價2 600 000元。當年未發(fā)生派發(fā)紅利等事項。
4、年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負債賬面余額0元。
除上述事項之外，無其他納稅調整事項。另，該企業(yè)預計未來很可能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
1、按照當期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交所得稅，確認所得稅費用。
會計利潤：10 000 000元
加：工資費用納稅調增額：200 000元（2 000 000–1 800 000）
加：折舊費用納稅調增額：14 000 000元（64 000 000–50 000 000）
減：交易性金融資產(chǎn)納稅調減額：600 000元（2 600 000–2 000 000）
應納稅所得額：23 600 000元
應交所得稅：7 788 000元（23 600 000*33%）
借：所得稅費用7 788 000元
貸：應交稅費——應交所得稅7 788 000元
該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計算的當年應交所得稅，屬當期費用，應當記入當期“所得稅費用”科目。
2、按照資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，確認暫時性差異及其遞延所得稅。
固定資產(chǎn)賬面價值=500 000 000–244 000 000=256 000 000元
固定資產(chǎn)計稅基礎=500 000 000–150 000 000=350 000 000元
可抵扣暫時性差異=350 000 000–256 000 000=94 000 000元
（該可抵扣暫時性差異表明，企業(yè)未來在使用、處置該固定資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調減應納稅所得額94 000 000元）
遞延所得稅資產(chǎn)=94 000 000*33%=31 020 000元
（由于該固定資產(chǎn)在未來使用、處置時需依稅法規(guī)定調減應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來可少交所得稅31 020 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項資產(chǎn)）
當期應增計的遞延所得稅資產(chǎn)=31 020 000–26 400 000=4 620 000元
（由于企業(yè)當期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn)26 400 000元，因此，只需在此基礎上補計至31 020 000元即可）
交易性金融資產(chǎn)賬面價值=2 600 000元
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎=2 000 000元
應納稅暫時性差異=2 600 000–2 000 000=600 000元
（該應納稅在使性差異表明，企業(yè)未來在出售該金融性交易資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調增應納稅所得額600 000元）
遞延所得稅負債=600 000*33%=198 000元
（由于該交易性金融資產(chǎn)在未來出售時需依稅法規(guī)定調增應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來應多交所得稅198 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項負債）
當期應增計的遞延所得稅負債=198 000–0=198 000元
借：遞延所得稅資產(chǎn)4 620 000元
貸：所得稅費用4 422 000元
貸：遞延所得稅負債198 000元
該分錄可理解為：上述增計的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，屬于當期所得稅費用的調整，應記入當期“所得稅費用”科目。
至于工資費用的納稅調整問題，由于該差異屬于原永久性差異，不影響未來應納稅所得額的計算，因此，不形成暫時性差異。從暫時性差異計算公式來看，由于相關工資已發(fā)放，則應付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎均為零，不存在暫時性差異。
在本例中，當期所得稅費用最終確認了3 366 000元（7 788 000–4 422 000），除以當期稅率33%得10 200 000元，正好等于會計利潤10 000 000元與屬于原永久性差異的工資費用納稅調增額200 000元的之和企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。
除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債：
（一）商譽的初始確認。
（二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：
1．該項交易不是企業(yè)合并；
2．交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：
（一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；
（二）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認：
（一）該項交易不是企業(yè)合并；
（二）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：
（一）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；
（二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。
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