委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)

2021-12-08 中級會計(jì)職稱 944人瀏覽

老師回答

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時不再交消費(fèi)稅。
但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會計(jì)處理

委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。

委托方在向受托方提貨時，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

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