兼營(yíng)應(yīng)納稅額計(jì)算的審核
試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍既有銷(xiāo)售貨務(wù)又有銷(xiāo)售服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)，并且銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，這樣的經(jīng)營(yíng)方式叫兼營(yíng)，但若企業(yè)銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售服務(wù)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中，即兩者所對(duì)應(yīng)的是同一個(gè)客戶(hù)，其銷(xiāo)售行為就不屬于兼營(yíng)而是混合銷(xiāo)售行為。今天我們只來(lái)討論一下企業(yè)發(fā)生兼營(yíng)銷(xiāo)售行為的增值應(yīng)納稅額該如何計(jì)算？
一、增值稅應(yīng)納稅額相關(guān)政策
企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)適用不同的稅額或者征收率，應(yīng)分別核算不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額的，從高知用稅率或征收率。
二、兼營(yíng)銷(xiāo)售行為的增值稅應(yīng)納稅額案例分析
甲建筑安裝公司為一般納稅人，2019年11月份取得以下收入（所有項(xiàng)目均為2019年4月1日后施工）：
1、取得A建筑安裝項(xiàng)目，收入500萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
2、取得因甲方延期而支付的利息50萬(wàn)元。
3、取得B建筑安裝項(xiàng)目收入1 000萬(wàn)元。
4、取得C項(xiàng)目收入(甲供工程)500萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
5、取得銷(xiāo)售材料收入100萬(wàn)元。
6、取得銷(xiāo)售2015年2月購(gòu)置的辦公樓收入1 000萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
若該公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元，期初無(wú)留抵稅額。那么，公司2019年11月的增值稅應(yīng)納稅額該如何計(jì)算。
三、兼營(yíng)銷(xiāo)售行為的增值稅應(yīng)納稅額相關(guān)分析：甲公司為增值稅兼營(yíng)銷(xiāo)售行為，根據(jù)企業(yè)取得的銷(xiāo)售額是否能夠區(qū)分，分別計(jì)算應(yīng)納稅增值稅額。
1、銷(xiāo)售額可以區(qū)分，分別計(jì)算應(yīng)納稅額
(50×6%+1 000×9%+300×13%-120)+(500×3%+500×3%+1 000×5%)=92(萬(wàn)元)
2、銷(xiāo)售額不能區(qū)分，從高稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
(50+1 000+300+500+500+1 000)×13%-120=315.5(萬(wàn)元)
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