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金融資產分類的特殊規(guī)定

2021-12-03 CPA 1670人瀏覽
老師回答
金融資產分類的特殊規(guī)定
1.初始確認時：
企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權)
分錄如下：
借：其他權益工具投資——成本(倒擠：含交易費用)
應收股利
貸：銀行存款
2.后續(xù)賬務處理：
(1)確認持有期間的股利收入
借：應收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
(2)公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益
借：其他權益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或反向。
(3)不需計提減值準備
(4)當金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。
一、金融資產分類的特殊規(guī)定有哪些？
（1）企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（2）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
（3）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。
企業(yè)持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。
但是，遇到下列情況可以除外：
①出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；
②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；
③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起的。此種情況主要包括：
a.因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
b.因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
c.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
d.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；
以上就是【金融資產分類的特殊規(guī)定】的全部解答，如果你想要學習更多相關知識，歡迎大家前往高頓教育官網(wǎng)!
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    cpa專業(yè)階段6門科目分別是會計、審計、稅法、財管、戰(zhàn)略、經(jīng)濟法，單科成績有效期是5年，百分制，60分視為合格，6門全部過了之后可以申請cpa專業(yè)階段合格證書。

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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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