設定受益計劃會計處理是什么
2020-05-22
CPA
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老師回答
設定受益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標準(職工服務年限、工資水平等)確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應為職工繳費的金額。由于職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費和投資運營的風險都由企業(yè)承擔，因而也稱作“待遇確定型計劃”。
(一)設定受益計劃會計處理的特點
設定受益計劃的會計處理比較麻煩，《國際會計準則第19號——職工福利(IAS 19 Employee Benefits)》大篇幅都在介紹設定受益計劃的確認、計量與列報方法，其復雜性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.在設定受益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設來計量每期的應計年金負債和年金費用。精算假設是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計(IAS 19)，包括統(tǒng)計假設和財務假設兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。
2.設定受益計劃經常會產生精算損益。精算損益是由于精算假設變動以及已實現(xiàn)損益等原因產生的應計年金負債的變化(IAS 19)，主要包括對職工離職率的調整、對折現(xiàn)率的調整、職工壽命超出預期產生的差異以及年金基金實際投資回報與預計投資回報的差異等。
3.在設定受益計劃中，應計年金負債是一項長期負債，反映企業(yè)根據(jù)年金計劃確定的期末對職工未來應付年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。
4.企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。
所以設定提取計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法(通常有應計退休金估價法(PUC)、累計收益法(ABM)和等額繳費法(LCM)三種)，確定每期應為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務則是根據(jù)精算師精算的結果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關的確認和列報。
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