壞帳損失是指企業(yè)無(wú)法收回部分的應(yīng)收款項(xiàng)而發(fā)生的損失。在我國(guó)實(shí)際工作中，這部分損失，不得列入費(fèi)用成本，而是作為營(yíng)業(yè)外支出的財(cái)產(chǎn)損失處理。發(fā)生損失經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借(或減)記利潤(rùn)帳戶(營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目)，貸(或減)記有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)帳戶。
壞賬損失是已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而又不能收回的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的損失。按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有以下特征之一的應(yīng)收賬項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失：
（1）因債務(wù)人單位撤銷，依照企業(yè)法進(jìn)行清算后，確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收賬款；
（2）因債務(wù)人死亡，已經(jīng)無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。
壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。
直接轉(zhuǎn)銷
直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：
第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；
第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科
目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
備抵法
備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)（即符合前述的三個(gè)條件之一），借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。
至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（即壞賬損失的估計(jì)）分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。
例：（1）2008年末提取壞賬準(zhǔn)備200000元
借：資產(chǎn)減值損失200000
貸：壞賬準(zhǔn)備200000
（2）2009年六月發(fā)生壞賬22000元
借：壞賬準(zhǔn)備22000
貸：應(yīng)收賬款22000
審計(jì)方法
確認(rèn)審計(jì)
1、嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容，有無(wú)不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。
2、有無(wú)逾期未滿三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。
3、有無(wú)虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開(kāi)銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。
提取審計(jì)
在審計(jì)中下列各項(xiàng)按規(guī)定不應(yīng)列入計(jì)提范圍：
1、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的；
2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；
3、其他逾期款項(xiàng)，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
另外，對(duì)企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項(xiàng)，相對(duì)地說(shuō)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小。
尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
處理審計(jì)
企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)已確認(rèn)的壞賬損失又收回的，會(huì)計(jì)分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì)，再將收到的款項(xiàng)增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款。
這樣，一方面便于分析債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望，另一方面使“管理費(fèi)用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算更加清晰，對(duì)這一現(xiàn)象審計(jì)中應(yīng)加以糾正。
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