期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益是什么

另一方面，從集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)購入的期末存貨是以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格記賬的，存貨成本中含有未實(shí)現(xiàn)損益，存貨高估或低估了。

概述

在復(fù)雜權(quán)益法下，母公賬上應(yīng)抵消期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益。當(dāng)期存貨含有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資；期末存貨含有未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，作與此相反的分錄。如果是向下銷售，分錄中的數(shù)額為未實(shí)現(xiàn)損益數(shù)；如果是向上銷售和橫向銷售，分錄中的數(shù)額為母公司的持股比例與未實(shí)現(xiàn)損益的乘積。期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益，在下一期則通過購進(jìn)公司向外界出售而實(shí)現(xiàn)，母公司應(yīng)予以確認(rèn)，其分錄與抵消期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益的分錄方向相反。這樣，使母公司的投資收益反映從整個(gè)集團(tuán)來看，子公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（損失）的一部分。

會(huì)計(jì)處理

在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益也應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，以剔除期末存貨中的未?shí)現(xiàn)利潤(rùn)和銷售確認(rèn)的毛利。在發(fā)生內(nèi)部交易利潤(rùn)的當(dāng)期，工作底稿上應(yīng)編制借記銷售收入，貸記銷售成本、存貨的分錄。期末存貨的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在下一期通過向外界出售而實(shí)現(xiàn)，工作底稿上應(yīng)反映期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)作借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（或期初未分配利潤(rùn)），貸記銷售成本。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（復(fù)雜權(quán)益法下），是為了抵消上一期期末因母公司賬上抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資而引起的影響，使該賬戶的余額調(diào)整到未發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的數(shù)額。若母公司按簡(jiǎn)單權(quán)益法處理，則借記期初末分配利潤(rùn)，使期初未分配利潤(rùn)按消除了期末存貨未實(shí)現(xiàn)損益影響后的余額反映。貸記銷售成本，是因?yàn)楸酒谫忂M(jìn)公司的銷售成本是按高于企業(yè)集團(tuán)成本的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，應(yīng)予以抵銷。向上銷售和橫向銷售時(shí)，上述抵消分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)剔除屬于母公司的一部分未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，無論是在母公司按復(fù)雜權(quán)益法記賬，還是工作底稿上，期末存貨的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)抵消，在下一期時(shí)再予以確認(rèn)。
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