抵消分錄是什么

2020-07-03 初級會計職稱 936人瀏覽

老師回答

合并會計報表的抵銷分錄指的是在編制合并會計報表時對于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項目進(jìn)行的調(diào)整分錄。合并抵消是指母公司在編制合并會計報表時，以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)。

將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務(wù)報表有關(guān)項目的影響與合并財務(wù)報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。合并抵消分錄的編制目的和作用是為了消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務(wù)報表有關(guān)項目的影響與合并財務(wù)報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異，使內(nèi)部交易在個別財務(wù)報表中的反映與在合并財務(wù)報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為編制合并財務(wù)報表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項目主要有母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目、母子公司之間內(nèi)部往來項目、存貨中未實現(xiàn)利潤項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目和盈余公積項目；合并利潤與利潤分配表的抵消項目主要有內(nèi)部銷售收入和銷售成本、內(nèi)部投資收益項目、管理費用項目和納入合并范圍的子公司利潤分配項目等；合并現(xiàn)金流量表的抵消項目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤與利潤分配表時一并處理。

編制合并會計報表的主要功能是為了真實、公允地反映母子公司作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金變動情況。

2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，母公司不再需要返提子公司的盈余公積。

特征

合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會計處理中所編制的其他會計分錄，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報表項目數(shù)據(jù)的作用。

依據(jù)這一特征，通常情況下結(jié)合報表項目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而不會將所要抵消報表項目的借貸方向弄錯。例如：當(dāng)?shù)窒麅?nèi)部存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易中的未實現(xiàn)利潤時，如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價高于原售出方的賬面價值或成本時，未實現(xiàn)利潤為盈利，導(dǎo)致個別財務(wù)報表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值被高估，編制合并抵消分錄時，貸方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項目，借方抵消相關(guān)損溢項目。如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價低于原售出方的賬面價值或成本時，未實現(xiàn)利潤為虧損．導(dǎo)致個別財務(wù)報表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值被低估，編制合并抵消分錄時，借方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項目，貸方抵消相關(guān)損溢項目。

2．合并抵消分錄不用過賬，不會導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個別報表財務(wù)相關(guān)項目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個別財務(wù)報表中的反映與在合并財務(wù)報表的反映一致，但這種一致性僅僅是為了編制合并財務(wù)報表，而非調(diào)整母公司和子公司各自對外提供的個別財務(wù)報表。因此，合并抵消分錄不用過賬，編制了合并抵消分錄也并不意味著個別報表財務(wù)相關(guān)項目的賬簿數(shù)據(jù)和報表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。

3．合并抵消分錄抵消的是報表項目不是具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱不完全一致，處理日常會計業(yè)務(wù)所編制會計分錄借貸方都用相應(yīng)的賬戶名稱，編制合并抵消分錄時，借貸方要用相應(yīng)的報表項目名稱。當(dāng)報表項目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱不一致時，用報表項目名稱。例如在合并抵消分錄中，會用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價”、“期初未分配利潤”、“提取盈余公積”等報表項目名稱，而不是用“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤分配”等賬戶名稱。
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