當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊案件“浮出水面”，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)被卷入其中，影響其發(fā)展前景。在遍布“地雷”的審計(jì)環(huán)境中，面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許不能阻止別人引爆“地雷”，但可以通過(guò)自身的智慧和嚴(yán)謹(jǐn)，做到在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆發(fā)前作出預(yù)警，同時(shí)在硝煙彌漫之中全身而退。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，同樣需要面對(duì)這一問(wèn)題。
對(duì)于如何盡最大可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從以往質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)看，依賴后臺(tái)的質(zhì)量控制復(fù)核程序，不能從根本上解決項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于項(xiàng)目簽字合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
關(guān)鍵審計(jì)程序應(yīng)執(zhí)行到位
對(duì)于簽字合伙人來(lái)說(shuō)，要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需要做好的最重要的一點(diǎn)就是要選好項(xiàng)目。比如，農(nóng)林牧副漁之類的項(xiàng)目是業(yè)內(nèi)默認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的，對(duì)此還是敬而遠(yuǎn)之為好。對(duì)于已經(jīng)承接的項(xiàng)目，在審計(jì)過(guò)程中，簽字合伙人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容高度重視，才有可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，保證自己的執(zhí)業(yè)生涯能夠“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”。
在以往的舞弊案件中，事務(wù)所多數(shù)不能免責(zé)的主要原因是關(guān)鍵審計(jì)程序不到位。因此，事務(wù)所應(yīng)務(wù)必做到關(guān)鍵審計(jì)程序執(zhí)行到位。其中，需要特別重視的關(guān)鍵審計(jì)程序至少包括如下幾項(xiàng)。
一是函證。無(wú)論是銀行函證還是往來(lái)款項(xiàng)函證，都必須做好函證控制，保留獨(dú)立發(fā)函和獨(dú)立收函的證據(jù)。此外，函證比例應(yīng)盡量達(dá)到七成以上，回函重大差異務(wù)必跟蹤到底，查明原因。
二是監(jiān)盤(pán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做到實(shí)實(shí)在在監(jiān)盤(pán)、認(rèn)認(rèn)真真記錄。監(jiān)盤(pán)比例應(yīng)盡量達(dá)到七成以上，同時(shí)需特別關(guān)注特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)方法和利用專家工作事宜。
三是貨幣資金檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需重視開(kāi)戶信息查詢。銀行函證要獲取銀行加蓋印章的對(duì)賬單，并重視日記賬和對(duì)賬單雙向流水核對(duì)，大額檢查要委派高級(jí)別人員，同時(shí)特別關(guān)注對(duì)同一單位頻繁或異常資金的收付情形。
四是小心預(yù)付賬款和在建工程陷阱。
很多舞弊案例顯示，預(yù)付賬款和在建工程往往暗藏“地雷”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需認(rèn)真實(shí)施函證、現(xiàn)場(chǎng)觀察、訪談、合同概預(yù)算等原始資料檢查和細(xì)節(jié)測(cè)試等。
五是關(guān)注主要資產(chǎn)減值跡象。在資產(chǎn)減值測(cè)試中，應(yīng)盡可能取得可直接觀察到的價(jià)格信息或第三方估值結(jié)果，特別關(guān)注商譽(yù)減值測(cè)試。
六是關(guān)注權(quán)益工具和債務(wù)工具劃分，以及擔(dān)保訴訟等或有負(fù)債情況。
七是關(guān)注收入確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從物流、資金流、票據(jù)流或信息流等不同角度獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，同時(shí)注意生產(chǎn)能力、營(yíng)運(yùn)能力、倉(cāng)儲(chǔ)能力等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與收入確認(rèn)之間的邏輯關(guān)系，盡可能有效地獲取外部證據(jù)，如收入函證、海關(guān)信息查詢、報(bào)關(guān)單、運(yùn)單等。
警惕關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化跡象
除了需要重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)程序執(zhí)行到位，簽字合伙人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要重點(diǎn)以下內(nèi)容。
第一，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)自身情況變化，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇甚至經(jīng)營(yíng)情況惡化的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)反映企業(yè)自身和行業(yè)的實(shí)際情況，不能逆勢(shì)而為。
第二，重視分析程序的廣泛應(yīng)用。通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，尋找異常情況和疑點(diǎn)，最終通過(guò)進(jìn)一步程序證實(shí)或排除問(wèn)題，特別需要關(guān)注上下游價(jià)格走勢(shì)及毛利率波動(dòng)之間的邏輯關(guān)系以及毛利率異常波動(dòng)情況。
第三，警惕關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化跡象。
對(duì)重要及新增銷售客戶、供應(yīng)商及其他異常往來(lái)單位，審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須實(shí)施關(guān)聯(lián)關(guān)系核查程序，包括工商檔案查詢、現(xiàn)場(chǎng)訪談?dòng)^察、公司及高管重要信息特征的比較和分析等。
第四，關(guān)注當(dāng)期發(fā)生的企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、股權(quán)處置等特殊交易的實(shí)質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。
第五，關(guān)注沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易或缺乏合理商業(yè)理由的重大非關(guān)聯(lián)交易。
第六，關(guān)注客戶公告信息、與客戶相關(guān)的媒體報(bào)道及其他相關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)跟蹤落實(shí)。
第七，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到疑難問(wèn)題及重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與質(zhì)控部門及技術(shù)支持部門溝通，避免因重大事項(xiàng)意見(jiàn)不一致導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)出具報(bào)告。
總之，簽字合伙人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持高度警惕，堅(jiān)守審計(jì)準(zhǔn)則底線，嚴(yán)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，力爭(zhēng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大爆發(fā)時(shí)能夠“全身而退”。