2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施，首次建立了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。本來(lái)原計(jì)劃在2020年3月正式開(kāi)始實(shí)施改版后的首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳，由于新冠疫情的影響，延遲到了4月份。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的服務(wù)通知：在前期云南、青海、山西、廣西、貴州、大連6省市先行開(kāi)放的基礎(chǔ)上，內(nèi)蒙、遼寧、吉林、江蘇、安徽、江西、廣東、海南、陜西、甘肅、新疆、深圳等12地也于3月27日開(kāi)放了手機(jī)app、網(wǎng)頁(yè)等遠(yuǎn)程辦稅功能。3月31日。上海、黑龍江、浙江、山東、附件、湖南、河南、四川、重慶、西藏、寧夏、寧波、青島、廈門(mén)等14地手機(jī)APP、自然人電子稅務(wù)局等遠(yuǎn)程辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算功能也開(kāi)通了。
簡(jiǎn)而言之，以上這些地區(qū)的納稅人，都可以通過(guò)上述渠道便攜辦理年度匯算啦！
要點(diǎn)一：什么是年度匯算？
所謂年度匯算，就是在新的綜合稅制下，平時(shí)取得工資等綜合所得收入時(shí)，先由支付方依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度終了，需在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”。匯算清繳是新稅制落地的配套保障措施，也是國(guó)際通行做法。
需要注意的是，只有居民個(gè)人，才需要辦理年度匯算。2020年納稅人辦理年度匯算時(shí)，僅需要匯總2019年度取得的綜合所得。
年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得，不包括利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得。另外，全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)。
具體計(jì)算公式如下：
2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除-子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額
要點(diǎn)二：誰(shuí)不用辦？誰(shuí)需要辦？
一般來(lái)講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。但為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)。
征求意見(jiàn)稿明確了3種無(wú)需辦理年度匯算清繳的情形：
1、納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；
2、納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算；
3、如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，自然無(wú)需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。
對(duì)于誰(shuí)需要辦？征求意見(jiàn)稿明確了需要辦理年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類(lèi)：
（一）平時(shí)多預(yù)繳了個(gè)人所得稅，需要申請(qǐng)退稅的納稅人。實(shí)踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，提醒納稅人關(guān)注，比如：
1、2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的。
例如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還。
2、2019年度有符合享受條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒(méi)有扣除的。
例如，某納稅人每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。
3、因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒(méi)有收入等原因，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除、六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的。
例如，某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人無(wú)需繳稅，因此可申請(qǐng)退稅720元。
4、沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的。
5、納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的。
例如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用10%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。因此，可申請(qǐng)15720元退稅。
6、預(yù)繳稅款時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等。
7、有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的等等。
（二）少預(yù)繳了個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人。征求意見(jiàn)稿規(guī)定，只有綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。有一些常見(jiàn)情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補(bǔ)稅，提醒納稅人注意，比如：
1、在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；
2、除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等。
　　簡(jiǎn)單幾步完成匯算
在進(jìn)行年度匯算之前，先做好這幾項(xiàng)準(zhǔn)備：將“個(gè)人所得稅”App升級(jí)到最新版本，登錄并完善個(gè)人信息，特別是實(shí)名認(rèn)證、任職受雇信息，信息不全將無(wú)法進(jìn)行匯算。
打開(kāi)“個(gè)人所得稅”App，進(jìn)入“綜合所得年度匯算”，然后選擇填報(bào)方式。

 
由單位代扣個(gè)稅的工薪族建議選“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫(xiě)”，這樣不必再一一填寫(xiě)各項(xiàng)涉稅信息；2019年換過(guò)工作、當(dāng)年入職或自由職業(yè)者，則要選“自行填寫(xiě)”方式，逐項(xiàng)填報(bào)各項(xiàng)收入和扣除。
以“使用已申報(bào)數(shù)據(jù)填寫(xiě)”為例，界面列出納稅人的各項(xiàng)收入及費(fèi)用、免稅收入和稅前扣除項(xiàng)目，逐項(xiàng)對(duì)照是否準(zhǔn)確，如有遺漏，點(diǎn)擊相應(yīng)項(xiàng)目可以進(jìn)行修改。
 

 
專(zhuān)項(xiàng)附加扣除非常重要。納稅人有子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、房貸、租房、大病支出等6項(xiàng)支出的，可以在稅前收入中扣除（房租和房貸二選一）。如果此前忘記申報(bào)，年度匯算還可以補(bǔ)報(bào)，這是最后的減稅機(jī)會(huì)。
其中大病支出只能在年度匯算時(shí)申報(bào)，本人、配偶及子女在2019年發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出，扣除基本醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
以上項(xiàng)目都確認(rèn)后，點(diǎn)擊下一步就能看到匯算結(jié)果：應(yīng)補(bǔ)稅額（包括0）、應(yīng)退稅額。
應(yīng)補(bǔ)稅額不超過(guò)400元的，顯示“享受免申報(bào)”，點(diǎn)擊確定即可；超過(guò)400元的，按提示填寫(xiě)補(bǔ)稅方式。
看到“應(yīng)退稅額”的納稅人，恭喜你，填寫(xiě)接收賬戶(hù)，就能拿到一筆退稅。
 
為何有人補(bǔ)稅，有人退稅？
產(chǎn)生補(bǔ)稅或退稅的情形有很多種，大致可以分為以下幾類(lèi)。
一種是年終獎(jiǎng)單獨(dú)或合并計(jì)稅，導(dǎo)致匯算結(jié)果不一致。
以祝先生為例，2019年工資薪金總額240000元，年終獎(jiǎng)36000元。如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，年終獎(jiǎng)需繳稅1080元，匯算結(jié)果應(yīng)補(bǔ)稅10元；如果將年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，則需補(bǔ)繳4555元。顯然將年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅更劃算。
 
年終獎(jiǎng)具體選哪種方式計(jì)稅，納稅人不妨自己對(duì)比一下，在收入中的工資薪金界面可以更改選擇。
第二種情況是各月收入極不均衡，比如上半年收入特別高，下半年收入特別低，有可能產(chǎn)生退稅。
比如邵先生上半年月工資超過(guò)20000元，下半年換了單位，月工資降到五六千元，匯算結(jié)果可以退稅近4000元。
第三種情況是補(bǔ)充申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可能產(chǎn)生退稅。
王小姐，2019年12月底才填寫(xiě)租房扣除，匯算結(jié)果可以退稅1100多元。
第四種情況是有多項(xiàng)收入。
比如除了工資薪金，還從其他單位取得過(guò)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，這些收入不管有沒(méi)有預(yù)繳個(gè)稅，匯算時(shí)都可能產(chǎn)生退稅或補(bǔ)稅。
樓小姐去年8月拿到外單位一筆1080元的勞務(wù)報(bào)酬，這家單位幫她預(yù)繳了50元個(gè)稅。匯算結(jié)果顯示，由于年收入不到12萬(wàn)元，她可以退稅50元。
她的同事劉小姐也拿到過(guò)外單位一筆稿酬，同樣預(yù)繳了個(gè)稅，由于她的年收入超過(guò)了12萬(wàn)元，加上這筆稿酬后，年收入的適用稅率剛好升了一級(jí)，她就需要補(bǔ)稅。
在“個(gè)人所得稅”App首頁(yè)的“收入納稅明細(xì)”可以查看有沒(méi)有從外單位取得的收入，如有，在填報(bào)時(shí)增加即可。
第五種情況，也是最大的驚喜，是年收入不足6萬(wàn)元但已經(jīng)預(yù)繳了稅款的納稅人，由于未達(dá)到起征額，他們可以全額退稅。
所有涉稅信息一定要如實(shí)填寫(xiě)，稅務(wù)部門(mén)會(huì)進(jìn)行抽查，查實(shí)虛假申報(bào)的，納稅人將受到多部門(mén)聯(lián)合懲戒。一下子搞不清楚的納稅人，也不用著急，2020年6月30日之前都可以匯算。