會計實務(wù)計算分析題
　　2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　資料一：2014 年1 月1 日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12 月31 日，對該項無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
　　資料二：2014 年1 月1 日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000 萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年12月31 日，甲公司確認了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
　　資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200 萬元，減值測試后補提壞賬準備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。
　　資料四：2014 年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;預(yù)計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
　　要求：
　　(1)分別計算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
　　(2 )分別計算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(3 )計算確定甲公司2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。
　　(4 )編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。
　　[答案]
　　(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價值=200 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債5 (20×25% )萬元;
　　資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認的50萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
　　資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計稅基礎(chǔ)=10 000萬元，產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時性差異余額，本期確認遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)，應(yīng)交稅費=10 100×15%=1 515 (萬元)
　　(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
　　“遞延所得稅負債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
　　所得稅費用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
　　借：所得稅費用 1 515
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1 515
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
　　貸：遞延所得稅負債 5