中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是三科中較難的一科，知識(shí)點(diǎn)多而雜，章節(jié)之間互相聯(lián)系，需要花費(fèi)大量的時(shí)間學(xué)習(xí)，下面是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目的主觀題訓(xùn)練，考生們可以試著做做看哦!
2018 年至2019 年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一： 2018 年 4 月1 日，甲公司以銀行存款 800 萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司 5%的股權(quán)，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成。2018年6 月30日，甲公司所持乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。
資料二： 2018年6月30日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司25%的股權(quán)，累計(jì)持股比例達(dá)到30%，相關(guān)手續(xù)當(dāng)日完成，甲公司能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為17000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。
資料三： 2018年9月15日，乙公司以800萬(wàn)元價(jià)格向甲公司銷售其生產(chǎn)的一臺(tái)成本為700萬(wàn)元的設(shè)備。當(dāng)日，甲公司將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料四： 2018年7月1日至12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其所持以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加40萬(wàn)元。
資料五： 2019年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。甲、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求(“其他權(quán)益工具投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)：
(1)編制甲公司 2018 年4月1日購(gòu)入乙公司5%股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司 2018年6月30日對(duì)所持乙公司5%股權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司 2018年6月30日對(duì)乙公司持股比例達(dá)到30%時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2018年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2019年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】
(1)2018 年 4 月 1 日
借：其他權(quán)益工具投資——成本 800
貸：銀行存款 800
(2) 2018 年 6 月 30 日
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 100(=900-800)
貸：其他綜合收益 100
(3)2018 年 6 月 30 日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4500+900=5400(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 5400
貸：其他權(quán)益工具投資——成本 800
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
銀行存款 4500
借：其他綜合收益 100
貸：留存收益 100
初始投資成本 5400 大于應(yīng)享有的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 5100(=17000×30%)萬(wàn)元，因此不做調(diào)整。
(4)甲公司 2018 年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(800-700)+(800-700)/10×3/12=702.5(萬(wàn)
元)，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=702.5×30%=210.75(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 210.75
貸：投資收益 210.75
甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=40×30%=12(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 12
貸：其他綜合收益 12
(5) 2019 年度乙公司應(yīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 2000+ (800-700)/10=2010 (萬(wàn)元)，因此甲
公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2010×30%=603(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 603
貸：投資收益 603
