專項(xiàng)儲備是一個權(quán)益類會計科目和報表科目。用于核算高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。
專項(xiàng)儲備屬于什么科目？
1.應(yīng)用場景：高危行業(yè)企業(yè)，最典型的比如煤礦企業(yè)。“專項(xiàng)儲備”，顧名思義就是儲存起來以備不時之需。鑒于高危行業(yè)的特殊性，需要有大筆支出用于保障安全生產(chǎn)，如果這些支出在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期費(fèi)用，會造成會計利潤的失真，所以才有了“專項(xiàng)儲備”這個科目的應(yīng)用。
2.我們以煤礦企業(yè)為例，看一下這個科目的具體運(yùn)用
首先是計提，煤礦企業(yè)計提安全生產(chǎn)費(fèi)時，我們做以下分錄：
借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等
貸：專項(xiàng)儲備
對這個分錄，大家注意以下幾點(diǎn)：一是借方科目生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用最終進(jìn)入存貨成本，避免了對會計利潤的直接影響。二是大家可以把專項(xiàng)儲備看成一個備抵科目，就像一個“存錢罐”，先把錢放在里面，以后需要時拿出來用。三是計提標(biāo)準(zhǔn)一般是按照原煤的開采量，以產(chǎn)量來確定安全生產(chǎn)費(fèi)是科學(xué)的。
當(dāng)發(fā)生費(fèi)用化的安全生產(chǎn)費(fèi)支出時，我們做以下分錄：
借：專項(xiàng)儲備
貸：銀行存款等
這個分錄非常直觀，把放在“存錢罐”里的錢拿出來用。借方科目是專項(xiàng)儲備而不是損益類科目，避免了對會計利潤的影響。
當(dāng)安全生產(chǎn)費(fèi)支出形成固定資產(chǎn)時，我們分兩步做分錄：
第一步：
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：XX科目
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
大家可以發(fā)現(xiàn)，這一步分錄跟我們正常購置固定資產(chǎn)沒有什么不同，這里不再講解。
第二步：
借：專項(xiàng)儲備
貸：累計折舊(全額計提)
如何理解這一步分錄?首先我們知道，一般的固定資產(chǎn)是分期計提折舊，并計入相關(guān)成本或者損益類科目，所以這里給大家強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)，一是借方科目是專項(xiàng)儲備，意思是購置安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也是花的“存錢罐”里的錢。二是本分錄中累計折舊的金額等于購置的固定資產(chǎn)的全額，再強(qiáng)調(diào)一遍，是全額哦!這是本分錄最應(yīng)當(dāng)注意的一個點(diǎn)。
3.其他相關(guān)知識
“專項(xiàng)儲備”科目屬于所有者權(quán)益類科目，這個大家適當(dāng)注意一下。
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