2023年中級(jí)會(huì)計(jì)師每日一練（6.27）

• 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

【多選題】：會(huì)計(jì)處理

甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司出售一棟廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬(wàn)元，累計(jì)折舊是40萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為40年)，年租金為24萬(wàn)元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準(zhǔn)則中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用和各項(xiàng)稅費(fèi)的影響。該廠房在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。[已知(P/A，5%，18)=11.6896]

A、由于達(dá)到收入確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關(guān)的利得確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益

B、銷售價(jià)格400萬(wàn)元高于公允價(jià)值360萬(wàn)元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C、年付款額中與租賃相關(guān)的金額為20.58萬(wàn)元

D、甲公司應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)C，年付款額現(xiàn)值=24×(P/A，5%，18)=24×11.6896=280.55(萬(wàn)元)，純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值=280.55-40=240.55(萬(wàn)元)，年付款額中與額外融資相關(guān)的金額=40/(P/A，5%，18)=3.42(萬(wàn)元)，純粹租賃成分年付款額=24-3.42=20.58(萬(wàn)元)，或=240.55/(P/A，5%，18)=20.58(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計(jì)算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)=該廠房的賬面價(jià)值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價(jià)值360)=133.64(萬(wàn)元)(存在小數(shù)尾差)。

①與租賃相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　360

       使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　133.64

       累計(jì)折舊　　　　　　40

       租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　 129.89(370.44-240.55)

       貸：固定資產(chǎn)——原值 　　　　　　　　　　240

              租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　370.44(20.58×18)

              資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　53.09{(1-240.55/360)×[360-(240-40)] }

②與額外融資相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款40

       貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 40

【提示】如果將資產(chǎn)使用至到期，即可以把資產(chǎn)使用到報(bào)廢，但是現(xiàn)在售后租回的甲公司只可以使用租回來的年限，資產(chǎn)的賬面價(jià)值要比原來要小，所以使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值×租回使用年限的價(jià)值/全部使用年限的價(jià)值=租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值×租賃付款額現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，租回使用年限的價(jià)值用與租賃相關(guān)的租賃付款額折現(xiàn)表示，全部使用年限的價(jià)值用租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值表示。即這里使用權(quán)資產(chǎn)=該廠房的賬面價(jià)值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價(jià)值360)=133.64(萬(wàn)元)

資產(chǎn)處置損益也是同理，所以確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益=(資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值)×(1-租回使用年限的價(jià)值/全部使用年限的價(jià)值)，即這里資產(chǎn)處置損益= [360-(240-40)]×(1-240.55/360)。

• 經(jīng)濟(jì)法

【單選題】：公司法律

下列關(guān)于子公司法人資格和民事責(zé)任承擔(dān)的表述中，符合公司法律制度規(guī)定的是(　)。

A、子公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由母公司承擔(dān)

B、子公司不具有法人資格，其財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)拿袷仑?zé)任，由母公司承擔(dān)

C、子公司具有法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任

D、子公司不具有法人資格，應(yīng)與母公司共同承擔(dān)民事責(zé)任

【答案】C

【解析】子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

• 財(cái)務(wù)管理

【多選題】：經(jīng)營(yíng)杠桿

(2019年)影響經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)的因素有(　)。

A、銷售量

B、單價(jià)

C、利息

D、固定成本

【答案】ABD

【解析】影響經(jīng)營(yíng)杠桿的因素包括：企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的固定成本比重;息稅前利潤(rùn)水平。其中，息稅前利潤(rùn)水平又受產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、成本水平(單位變動(dòng)成本和固定成本總額)高低的影響。選項(xiàng)C是影響財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的因素。

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