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污水處理廠進行污水處理時涉及的財稅問題？

2021-01-14 增值稅 1186人瀏覽
老師回答
　　答：A、根據國家稅務總局公告2020年第9號第二條規(guī)定，專業(yè)化處理后產生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。由于貴司與客戶合同約定，貨物歸屬貴司，故，貴司屬于提供專業(yè)技術服務，向客戶收取的處理費用適用6%稅率繳納增值稅。

　　B、根據財稅[2016]36號文附件1，對于銷售服務的納稅義務發(fā)生時間進行了規(guī)定，其中第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　按照您的描述，我們理解為貴司的增值稅納稅義務還沒有發(fā)生。

　　由于貴司會計上符合收入的確認條件，而增值稅納稅義務還尚未發(fā)生，故，對應的增值稅銷項稅額允許按照財會[2016]22文件規(guī)定，計入“應交稅費—待轉銷項稅額”科目核算。

　　————

　　相關規(guī)定：

　　《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）

　　二、納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

　　（一）采取填埋、焚燒等方式進行專業(yè)化處理后未產生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅[2016]36號文件印發(fā)）“現代服務”中的“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。

　　（二）專業(yè)化處理后產生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。

　?。ㄈI(yè)化處理后產生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。受托方將產生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　?。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）

　　一、會計科目及專欄設置

　?。按D銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

　　《企業(yè)會計準則第14號—收入》

　　第四條企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。

　　第五條當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

　　（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

　?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

　?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉讓商品相關的支付條款；

　?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。

　　在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。
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張曉萌

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高頓研究院

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