新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則2021年五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則2021年五步法：
1.識(shí)別與客戶訂立的合同
合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。
2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)。
合同明確了雙方的權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)有義務(wù)提供商品或服務(wù)，當(dāng)履行了履約義務(wù)后就有收取交易對(duì)價(jià)的權(quán)利;而客戶有權(quán)利獲得商品或服務(wù)，當(dāng)獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)后，就有義務(wù)支付交易對(duì)價(jià)。新收入準(zhǔn)則引入了“履約義務(wù)”的概念，對(duì)于包含多重交易安排的合同而言，一份合同可能識(shí)別出多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。
3.確定交易價(jià)格
交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同條款中所承諾的對(duì)價(jià)金額，可能是固定金額、可變金額或兩者同時(shí)存在。
4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
當(dāng)確定了合同的交易價(jià)格后，如果合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。當(dāng)各單項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，按分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
5.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
單項(xiàng)履約義務(wù)可以分為在某一時(shí)點(diǎn)履行與在某一時(shí)段內(nèi)履行兩種類別。
其中，某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)只有當(dāng)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，若商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移就確認(rèn)收入，否則不確認(rèn)收入。
而某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)是在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，這表明企業(yè)對(duì)所提供商品(或服務(wù))的控制權(quán)是在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)完成轉(zhuǎn)移，按控制權(quán)轉(zhuǎn)移的程度分段確認(rèn)收入。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
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