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注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能提供絕對保證

2021-04-24 CPA 876人瀏覽
老師回答
在財務(wù)報表審計中要求注冊會計師對審計意見提供合理保證，在財務(wù)報表審閱中要求注冊會計師對審閱意見提供有限保證。這是因為：由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：
1、選擇性測試方法的運(yùn)用：
2、內(nèi)部控制的固有局限性：
3、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的：
4、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；
5、在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》
第四條其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。
合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。
第五條只有符合下列所有條件，會計師事務(wù)所才能承接或保持其他鑒證業(yè)務(wù)：
（一）鑒證對象由預(yù)期使用者和注冊會計師以外的第三方負(fù)責(zé)；
（二）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，未發(fā)現(xiàn)不符合職業(yè)道德規(guī)范和《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》要求的情況；
（三）確信執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的人員在整體上具備必要的專業(yè)勝任能力。
第六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取書面聲明，以明確責(zé)任方對鑒證對象的責(zé)任。如果無法獲取責(zé)任方的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）承接業(yè)務(wù)是否適當(dāng)，法律法規(guī)或合同是否明確了相關(guān)責(zé)任；
（二）如果承接業(yè)務(wù)，是否在鑒證報告中披露該情況。
第七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨立性的要求，以及擬承接的其他鑒證業(yè)務(wù)是否具備《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定的所有特征。
第八條在某些情況下，鑒證對象要求的專業(yè)知識和技能可能超出注冊會計師通常具有的專業(yè)勝任能力。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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