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變動成本法與完全成本法的區(qū)別

2019-07-09 CPA 1935人瀏覽
老師回答
變動成本法與完全成本法的區(qū)別體現(xiàn)在五個方面：理論依據(jù)不同、應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同、存貨估價及成本流程不同、分期損益不同。
變動成本法與完全成本法的區(qū)別
(一)理論依據(jù)不同
變動成本法的理論依據(jù)：固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。
傳統(tǒng)的完全成本法則強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，其理論依?jù)是：固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。
(二)應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同
變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本，并進(jìn)行粗略估計。其中變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用；固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。
而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。
(三)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同
由于上述兩個方面的差異，使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同：
1.完全成本法下，產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用(包括變動制造費用和固定制造費用)，成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；
2.而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費用，隨同銷售和管理費用一起全額扣除，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用。
(四)存貨估價及成本流程不同
采用變動成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動成本，故期末結(jié)余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。
采用完全成本法，固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配，這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用。
(五)分期損益不同
由于對固定性制造費用的處理不同，導(dǎo)致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。
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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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