注會審計中實質(zhì)性測試各自有什么程序

2022-05-19 CPA 1237人瀏覽

老師回答

實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：

1.對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試;

2.實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

1.實施實質(zhì)性程序的原則要求

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

2.針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序需要考慮的因素

(1)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

(2)如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

實質(zhì)性測試的一般程序

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。

2.分析應(yīng)收賬款賬齡。

注冊會計師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。

3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是為了證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性。

4.請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額。對已收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。

5.審查未函證應(yīng)收賬款。由于注冊會計師不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，因此，對于未函證應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

6.審查壞賬的確認(rèn)和處理。

（1）檢查壞賬確認(rèn)的條件。注冊會計師應(yīng)檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；

（2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)。應(yīng)檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會計處理是否正確。

7.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。對于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。如有此情況，注冊會計師應(yīng)做記錄或建議被審計單位作適當(dāng)調(diào)整。

8.審查外幣應(yīng)收賬款的折算。重點審查：

（1）外幣應(yīng)收賬款的增減變動是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額；

（2）所選折合匯率前后各期是否一致；

（3）期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；

（4）折算差額的會計處理是否正確。

9.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊會計師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。

10.確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。如果被審計單位為上市公司，則其會計報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，持有5%（含5%）以上股份的股東單位欠款等情況。
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