如何做函證替代程序

應收賬款的替代程序：將發(fā)票核對至期后的收款單據(jù)（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行存單、支票復印件、銀行對賬單）；如果期后未收到應收賬款，根據(jù)公司的銷售確認政策，將所選取的發(fā)票核對至銷售合同、銷售訂單和提單（裝運單/發(fā)貨單）等。
替代審計程序
1、對于已收回的欠款較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。
2、對于未函證的應收賬款，應抽查有關原始憑據(jù)，如銷貨合同、銷售訂單、銷貨發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。 3、通過調查了解債務人的經營狀況，對于被審計單位壞賬的計提和確認進行檢查，看其是否真實正確；檢查壞賬的處理是否經授權批準。會計處理是否正確。
4、抽查應收賬款明細賬，并追查有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結算業(yè)務的債權。
5、如果涉及外幣應收賬款的，應檢查其核算是否符合會計制度的有關規(guī)定。
6、對應收賬款明細賬進行分析、檢查，如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸方余額的情形，就應查明原因，必要時建議被審計單位重作分類調整。
選擇函證的賬戶時應考慮以下幾點：
1、函證賬戶的數(shù)量和金額能保證對大部分應收賬款的金額進行了證實，未函證的應收賬款正確與否的相對風險已微不足道。 2、函證賬戶的選擇不能由客戶左右，否則，就喪失了注冊會計師的獨立性。
3、已經選定的函證賬戶，不能事先透露給被審計單位。
4、若被審計單位不愿對某些債務人發(fā)函，應先考慮其理由是否充分及是否能有其他驗證程序完成對這些應收賬款的證實，然后再決定是否發(fā)函。
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