減值轉(zhuǎn)回的原因

2021-09-29 初級會計(jì)職稱 1173人瀏覽

老師回答

一些比較短期的減值或者跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。

一些長期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

期末，某固定資產(chǎn)可收回金額為x，累計(jì)折舊（即折舊攤銷總額中已扣除了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）為D，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額為了，不考慮減值因素情況（即固定資產(chǎn)自投入使用日至本期末不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，仍按原方法逐期計(jì)提折舊）的固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)折舊分別等于v和d.當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于賬面凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回部分已提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)為了正確反映累計(jì)折舊，需要將累計(jì)折舊恢復(fù)到不考慮減值因素情況下的累計(jì)折舊，按恢復(fù)累計(jì)折舊的金額沖銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

如果不考慮減值因素時(shí)的固定資產(chǎn)凈值v大于可回收金額x，意味著固定資產(chǎn)的賬面凈值要恢復(fù)至可回收金額x，真正意義上的資產(chǎn)減值等于v-x，多計(jì)提的減值準(zhǔn)備等于y-（v-x），其中D-d要沖銷并恢復(fù)為累計(jì)折舊，另外的y-（v-x）-（D-d）從營業(yè)外支出中轉(zhuǎn)回，會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y-（v-x）

貸：累計(jì)折舊D-d

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y-（v-x）-（D-d）

如果不考慮減值的賬面凈值v小于可回收金額x，固定資產(chǎn)已不存在減值，固定資產(chǎn)的賬面凈值要恢復(fù)至不考慮減值因素情況下的賬面凈值v，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備y中，D-d部分要沖銷并恢復(fù)為累計(jì)折舊，另外的y-（D-d）部分從營業(yè)外支出中轉(zhuǎn)回，會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y

貸：累計(jì)折舊D-d

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y-（D-d）

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

期末，某無形資產(chǎn)的可收回金額為x，大干賬面凈值u，累計(jì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為y，不考慮減值因素情況的賬面凈值等于v.由于無形資產(chǎn)不存在累計(jì)折舊備抵賬戶，所以只考慮減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回問題，但轉(zhuǎn)回的金額不能超過v-u，即轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能使無形資產(chǎn)的賬面凈值超過不考慮減值因素情況的賬面凈值v.正確的賬務(wù)處理如下：當(dāng)不考慮減值的賬面凈值v大于可回收金額x時(shí)，無形資產(chǎn)賬面凈值恢復(fù)至可收回金額x，會計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y-（v-x）

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y-（v-x）

當(dāng)不考慮減值的賬面凈值v小于可回收金額x時(shí)，無形資產(chǎn)賬面凈值恢復(fù)至不考慮減值因素情況的賬面凈值v，已提減值準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回，會計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y

貸：營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備y。

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