可變現(xiàn)凈值法的可變現(xiàn)凈值的確定

按照準則定義，可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。存貨準則特別強調(diào)企業(yè)在實際確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
持有以備出售的存貨 一是持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。對于這一類存貨分為兩種情況。即有合同約定(銷售合同或勞務(wù)合同)的存貨和沒有合同約定的存貨。為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。但是，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。
耗用的存貨
二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，如原材料等。在會計期末運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，需要考慮材料的用途：對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來；對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的變現(xiàn)凈值相比即可。具體來說，對于用于生產(chǎn)而持有的材料等按以下原則處理： (1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。
(2)如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。
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