境外所得稅額抵免計算的基本項目

應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額。
我國居民個人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計算，在計算抵免限額時采取“分國不分項”原則，具體分為以下三步：
第一步：將居民個人一個年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應(yīng)的計稅方法分別計算出該類所得的應(yīng)納稅額； 第二步：計算來源于境外一國（地區(qū)）某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于A國的境外所得種類和金額，按照以下方式計算其抵免限額：
（1）對于綜合所得，按照居民個人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計算來源于A國綜合所得的抵免限額；其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告）第三條第（一）項公式計算綜合所得應(yīng)納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等依法單獨計稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨計算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額； （2）對于經(jīng)營所得，先將居民個人來源于A國的經(jīng)營所得依照3號公告第二條規(guī)定計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計算來源于A國經(jīng)營所得的抵免限額；
（3）對于利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于A國的各項其他分類所得單獨計算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源于A國的其他分類所得的抵免限額。
第三步：上述來源于境外一國（地區(qū)）各項所得的抵免限額之和就是來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額。
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