非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量:該項交換具有商業(yè)實質(zhì);換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換,該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。
換入資產(chǎn)入賬價值的確定:
(1)不涉及補價:
換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費
(2)涉及補價:換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費+支付補價的公允價值(-收到補價的公允價值)
賬務(wù)處理原則:換出資產(chǎn)視同處置、換入資產(chǎn)視同購入。
存貨:確認銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn):公允價值與賬面價值的差額,計入資產(chǎn)處置損益。
長期股權(quán)投資(或金融資產(chǎn)):公允價值與賬面價值的差額,計入投資收益等,其他綜合收益、資本公積同時結(jié)轉(zhuǎn)。
投資性房地產(chǎn):公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入,賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本,公允價值變動損益、其他綜合收益同時結(jié)轉(zhuǎn)。
認定
貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是,其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,即貨幣金額,是不固定的或不可確定的。例如,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營,通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中,然后通過產(chǎn)品銷售獲利,固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,即貨幣金額,是不固定的或不可確定的,因此,固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目通常有:存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn),或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定,認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。也就是說,支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產(chǎn)交換,適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)準則的規(guī)定。
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