貨物運輸服務發(fā)票換版，風險依舊！

現(xiàn)行的貨運專票之前，內陸運輸業(yè)納稅人使用的是2006年8月1日啟用的新版《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

該版發(fā)票在增值稅歷史上位置非常重要，其原因在于隨后出臺的《國家稅務總局關于新版公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關使用問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕101號)。101號文件第二條規(guī)定“準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發(fā)票(僅指本通知規(guī)定的)，發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運費金額等項目填寫必須齊全，與貨運發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則，不予抵扣”。對該條規(guī)定在實務中存在的問題有兩項，一是文件中要求的“貨運發(fā)票”上填寫的貨物名稱等項目必須與“貨運發(fā)票”上所列的有關項目必須相符，如此規(guī)定讓人難以理解。而實際這是行文者的筆誤，本意為貨運發(fā)票上的運輸信息與對應的貨物銷售發(fā)票上的有關項目必須相符，在稅企引起了一定的爭議。另一個問題是101號文件規(guī)定必須填寫“起運地、到達地、運輸方式”等內容，但在規(guī)范該發(fā)票填寫的《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕67號)文件第五條(開具《貨運發(fā)票》的要求)中卻規(guī)定“備注欄可填寫起運地、到達地和車(船)號等內容”。由于發(fā)票的管理機關是地方稅務局，而接受并用于抵扣的是國稅機關。企業(yè)認為既然開具規(guī)定為“可”，就是不寫也行的意思，發(fā)票開具無錯誤，而國稅部門堅持認為根據(jù)101號文件規(guī)定必須填寫，否則不予抵扣。在一定時期，這個問題造成了很大的稅企爭議。

筆者認為，國稅部門之所以關注發(fā)票上的運輸相關信息，主要是為便于核實運輸業(yè)務真假考慮，并非無理取鬧，因為當時的虛開、代開貨運發(fā)票現(xiàn)象還在一定程度上存在。

現(xiàn)行的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”啟用于2012年1月1日(國家稅務總局公告2011年第74號)，目的是配套營改增試點工作開展。該版發(fā)票較好地解決了上述稅企爭議，在發(fā)票票面上專門設計了“起運地、經(jīng)由、到達地、車種車號”以及“運輸貨物信息”等欄目。

了解了貨運發(fā)票在增值稅抵扣史上的恩恩怨怨，也自然容易理解改用增值稅專用發(fā)票后的注意事項了。

總局2015年第99號公告中要求，“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。”

筆者認為，由于增值稅專用發(fā)票的版面設計和貨運專票不同，納稅人容易忽視與運輸相關信息的填寫。如果填寫不全，勢必再次引起不能抵扣的涉稅風險。

所以筆者建議：

納稅人在使用增值稅專用發(fā)票開具運輸業(yè)務時，務必將原“貨運專票”上相關信息內容全部填入“發(fā)票備注欄”中。

另一項需要注意的就是，相關運輸信息較多情況下，比如匯總開具運輸業(yè)務發(fā)票，就必須在另附的清單上詳細列明。如果增值稅防偽稅控系統(tǒng)中設置了專用清單，納稅人一定要使用防偽稅控系統(tǒng)中的清單開具，不能使用自制清單，否則也是不可以抵扣增值稅的。因為這樣做就違反了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第十二條規(guī)定“ 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》”。該使用規(guī)定出臺當時雖然還沒有開始營改增，沒有“應稅服務”的概念，但既然開始使用增值稅專用發(fā)票，納稅人還是應該遵從其關于開具方面相關規(guī)定的。

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