匯算清繳很快要開始了，許多公司已在如火如荼的準(zhǔn)備中。匯算清繳說白了就是納稅企業(yè)平時(shí)先預(yù)繳，自然年過完之后再“算總賬”多退少補(bǔ)。“算總賬”就是匯算清繳上年全年的企業(yè)所得稅。而要匯算清繳上年全年的企業(yè)所得稅，第一步就要弄清楚企業(yè)的收入，哪些收入列入?yún)R算清繳的范圍，哪些是免稅的部分，哪些是減除不征稅的部分。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
但是很多財(cái)務(wù)人員在具體的操作中還是會(huì)遇到各種問題，比如收入性質(zhì)的預(yù)收賬款該怎么計(jì)算?視同銷售該怎么處理?企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品算不算捐贈(zèng)等等。這一系列的問題困擾著財(cái)務(wù)人員，本篇內(nèi)容將著重介紹匯算清繳收入確認(rèn)中的重點(diǎn)難點(diǎn)。
1、收入性質(zhì)的預(yù)收賬款
企業(yè)由于市場(chǎng)原因可能產(chǎn)生“預(yù)收賬款”科目余額。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，部分預(yù)收賬款
應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，而忽略該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額。
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額)(未開具增值稅專用發(fā)票)
或者：
借：應(yīng)收賬款
貸：遞延損益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(提前開
票)
轉(zhuǎn)作收入：
借：遞延損益
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2、視同銷售
視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。A 1050表視同銷售收入與視同銷售成本。
在實(shí)際的匯算清繳過程中，許多企業(yè)對(duì)于用于代替應(yīng)付職工薪酬的企業(yè)自有產(chǎn)品沒有納入當(dāng)期的應(yīng)稅收入，后期需進(jìn)行應(yīng)納稅調(diào)增。
3、商業(yè)企業(yè)買一贈(zèng)一稅務(wù)處理
根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定:企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬
于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
4、不征稅收入
企業(yè)獲得政府部門各類的補(bǔ)助收入，在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中需要按照政府補(bǔ)助的具體規(guī)則區(qū)分政府補(bǔ)助是收益性還是資產(chǎn)性，計(jì)入當(dāng)前損益還是延期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)處理部門需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制處理政府補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)收入問題，這樣一來就可以確保企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以準(zhǔn)確調(diào)整。具體來說政府對(duì)于企業(yè)的補(bǔ)助有四中不需要計(jì)入征稅收入當(dāng)中：
企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;
(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
一、財(cái)政撥款，企業(yè)可以憑財(cái)政撥款的具體單子在當(dāng)年申請(qǐng)稅務(wù)部門的稅收減免優(yōu)惠;
二、依法收取的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金形式，這可以憑相關(guān)的文件在繳納稅費(fèi)時(shí)申請(qǐng)調(diào)整;
三、其他類型，符合財(cái)政部、稅務(wù)總局具體規(guī)定的條件，可以進(jìn)行稅收調(diào)整;
四、明確規(guī)定不征收稅收的明細(xì)，包括軟件企業(yè)的增值稅，可以不記入征稅收入當(dāng)中，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅問題時(shí)可以從收入總額當(dāng)中調(diào)減。
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