對于既涉及出口退稅又兼營內貿業(yè)務的企業(yè)來說，增值稅納稅申報是個難點，也是企業(yè)容易出現申報錯誤和涉稅問題的重點。2012年以來，青島市保稅區(qū)國稅局稅源管理二科通過對出口退稅企業(yè)的增值稅申報數據與出口退稅申報數據進行深入分析比對，發(fā)現部分出口退稅企業(yè)存在增值稅進項既退又抵（“一票兩用”）問題。通過深入探索，筆者和同事總結出了一套準確推算出口兼營內貿企業(yè)“一票兩用”的方法——納稅評估“三步法”。
實踐證明，這種方法可以有效地解決出口退稅企業(yè)在增值稅申報方面存在的突出問題。目前，青島市保稅區(qū)國稅局稅源管理二科已利用這種方法評估出口退稅企業(yè)42戶，評估入庫稅款650多萬元，其中涉及增值稅稅款約522萬元，在對出口退稅企業(yè)納稅評估方面取得了重要突破。下面，筆者與各位同仁分享這種做法，希望對大家開展出口退稅企業(yè)納稅評估工作有所幫助。
日常評估發(fā)現出口企業(yè)內外貿涉稅數據異常
筆者和同事在日常數據分析過程中發(fā)現，有部分企業(yè)兼營出口和內貿業(yè)務，其內貿業(yè)務的增值稅稅負很低甚至是零稅負，而增值稅留抵進項卻逐月增加。
通過深入剖析兩個出口退稅企業(yè)的納稅申報信息后，筆者和同事發(fā)現，導致產生這一問題的主要原因是，企業(yè)財務人員沒有按照相關規(guī)定將出口貨物的認證進項作“進項稅額轉出”處理或申報在“待抵扣”項目下，從而人為地增加了實際抵扣進項，侵蝕了應征增值稅業(yè)務的應納稅金，少繳了稅款。
用“三步法”算企業(yè)“一票兩用”多抵進項
針對這一問題，筆者和同事進行了深入研討，經研討一致認為，判斷出口退稅企業(yè)增值稅申報是否正確，關鍵要解決好兩個問題。一是概念，二是手段。概念就是要全面理解增值稅專用發(fā)票“當期認證，當期申報抵扣”的內涵，對出口退稅企業(yè)的出口退稅發(fā)票而言，就是要“當期認證，當期申報不抵扣（為待抵扣或進項轉出）”。手段就是要探索一種方法，以解決哪些發(fā)票是出口退稅發(fā)票，并準確確認是何年何月認證的。
通過探索、論證，我們總結出了準確推算出口退稅企業(yè)“一票兩用”多抵進項稅金的路徑——“三步法”。
出口企業(yè)要憑出口退稅發(fā)票通過出口退稅系統(tǒng)申報，才能辦理出口退稅。由此，稅務機關可以先通過綜合數據管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、發(fā)票管理模塊，提取企業(yè)一個（或幾個）年度認證的增值稅專用發(fā)票數據。再通過綜合數據管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、出口退稅模塊，提取企業(yè)同期的出口退稅發(fā)票數據。然后將兩組數據表進行稽核、比對，區(qū)分出每月認證的增值稅專用發(fā)票中哪些屬出口退稅發(fā)票以及稅額多少。接著，將其與企業(yè)的增值稅申報數據進行比較，就可以準確計算出出口退稅企業(yè)多抵扣的進項稅額及應補繳的增值稅稅金。
具體推算的三個步驟如下。
步驟一：通過綜合數據管理系統(tǒng)的出口退稅模塊提取該企業(yè)一個（或幾個）年度申報出口退稅的增值稅專用發(fā)票數據。
步驟二：通過綜合數據管理系統(tǒng)提取該企業(yè)一個（或幾個）年度認證的全部增值稅專用發(fā)票（前后各擴展4個月，因為發(fā)票認證時間和出口退稅申報時間有差異）相關數據。
步驟三：將兩組數據表通過增值稅專用發(fā)票號進行鏈接，生成屬于出口退稅的增值稅專用發(fā)票數據表，計算出企業(yè)每月應轉出的增值稅進項稅額和一個（或幾個）年度應轉出的增值稅進項總額。將應轉出的進項總額與企業(yè)實際申報轉出（或報在待抵扣項目中）的進項總額進行比較，少轉出的進項數額，即為出口退稅企業(yè)多抵扣的進項稅額。
通過案例驗證“三步法”的納稅評估效果
實踐證明，這個“三步法”能夠準確判定企業(yè)增值稅申報是否正確，并推算出出口退稅增值稅專用發(fā)票“一票兩用”的具體稅額和應補繳的增值稅稅金，可以很好地解決出口企業(yè)“一票兩用”問題。
筆者和同事在日常數據分析中發(fā)現，青島市保稅區(qū)某企業(yè)兼營出口業(yè)務和國內貿易，其2010年~2012年的國內貿易銷售收入為7360萬元，已繳增值稅稅金2.93萬元，增值稅稅負偏低。而該企業(yè)同期共有出口退稅收入915萬元，存在“一票兩用”多抵進項稅金的嫌疑。
于是，筆者和同事應用以上“三步法”，對該企業(yè)展開了納稅評估。
*9步：先查詢該企業(yè)2010年~2012年度的出口退稅進貨發(fā)票并導出生成EXECL表（見表一）。
第二步：查詢該企業(yè)2010年~2012年度認證的增值稅專用發(fā)票并導出生成EXECL表（見表二）。
第三步：將這兩個EXECL表通過增值稅專用發(fā)票號碼進行鏈接，比對相關信息，區(qū)分是否為退稅發(fā)票（見表三）。
對比對后產生的退稅發(fā)票EXECL表，按認證月份進行處理，計算出企業(yè)2010年1月~2012年12月每月申報退稅發(fā)票的進項稅額（見表四）。
對2010年~2012年每月應轉出進項和實際轉出（或待抵）進項進行比較，計算其差額，差額部分即為企業(yè)同期少申報增值稅稅金。
經過上述操作，筆者和同事發(fā)現，該企業(yè)在2010年度~2012年度的增值稅申報中應轉出進項994284.13元，實際轉出（待抵扣）進項378996.41元，3年共少轉出進項615287.72元，應補繳增值稅615287.72元及相應滯納金。對此評估結果，企業(yè)方面表示“口服心服”。
納稅評估“三步法”具有三方面突出優(yōu)點
筆者認為，由于在整個評估過程中應用的數據，全部為企業(yè)增值稅專用發(fā)票認證數據和出口退稅申報數據，均可以通過綜合數據管理系統(tǒng)查詢到，因此評估過程是一個信息化應用處理過程，體現了信息管稅的稅收征管思路。概括來說，納稅評估“三步法”主要有以下三方面優(yōu)點。
將選案過程變成數據綜合分析的過程，可以提高選案的針對性。應用“三步法”評估，所需數據都可以從綜合數據管理系統(tǒng)中提取，使評估選案建立在科學的計算和分析基礎之上，可以增強評估選案的準確性。
可以規(guī)范納稅評估過程，降低納稅評估執(zhí)法風險。應用“三步法”評估，評估人員提出的疑點明確，需要審核的問題指向準確，可以使評估過程規(guī)范，有效性大大增強，同時確保“有疑點才評估”的原則落到實處。
可以使稅務人員在納稅評估過程中做到稅企和諧，讓企業(yè)繳明白稅。應用“三步法”評估，整個納稅評估過程是一個科學分析、推算的過程，有理有據，用數據說話，沒有任何主觀推斷和“估”的因素，可以讓納稅人心服口服。同時，通過有質量的納稅評估，可以提高納稅評估人員的業(yè)務素質，提升國稅人員在納稅人心目中的形象，在納稅評估過程中實現稅企和諧。